Бухгалтерско-управленческий учет (стр. 20 из 23)
Согласно данной концепции на величину прибыли организации воздействуют изменения следующих факторов:
а) продажная цена товара;
б) количество проданных единиц;
в) величина постоянных затрат;
г) величина переменных затрат.
Концепция маржинальной прибыли, или маржинальный подход, позволяет менеджерам подготовить информацию, необходимую для определения будущей цены единицы продукции, выбора поставщика сырья и материалов, анализа процесса производства, а также решения задачи "производить или покупать". Учет, основанный на концепции маржинальной прибыли, называется учетом по усеченной себестоимости (себестоимости на уровне переменных производственных затрат).
Показатель, характеризующий отношение маржинальной прибыли к сумме выручки от реализации, называется нормой маржинальной прибыли.
Норма маржинальной прибыли показывает, какое влияние на маржинальную прибыль оказывает изменение суммы выручки от реализации. Зная норму маржинальной прибыли, можно определить ожидаемую прибыль организации при увеличении объема производства или продаж. При прочих равных условиях выгоднее увеличивать объем производства той продукции, для которой норма маржинальной прибыли наибольшая.
Объем продаж (реализации продукции), при котором организация покроет свои постоянные затраты за счет маржинальной прибыли, т.е. момент, когда организация не будет иметь ни прибыли, ни убытков, а каждая дополнительно проданная единица продукции будет приносить прибыль, называется точкой безубыточности (критической точкой, мертвой точкой, точкой равновесия).
Таким образом, критическая точка показывает, до какого предела может упасть объем реализации так, чтобы организация не понесла убытка.
Для вычисления критической точки используются:
метод уравнений;
графический метод.
Метод уравнений основывается на уравнении:
Выручка от реализации - Переменные затраты –
- Постоянные затраты = Прибыль.
В расчете на единицу продукции уравнение принимает следующий вид:
Цена единицы х Количество единиц -
- Переменные затраты на единицу х Количество единиц -
- Постоянные затраты = Прибыль.
Так как в точке безубыточности прибыль равна нулю, эта точка будет найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат, т.е. необходимо найти такие параметры, которые удовлетворяли бы этому уравнению. Для того чтобы определить объем реализации, необходимый для получения заданной величины прибыли, нужно подставить в уравнение сумму прибыли. Если известна норма маржинальной прибыли, то точку безубыточности можно рассчитать по формуле:
или:
Графический метод основан на построении комплексного графика "затраты-объем-прибыль". График строится в следующей последовательности:
Наносится линия постоянных затрат - прямая, параллельная оси абсцисс.
Выбирается точка на оси абсцисс, показывающая определенную величину объема. Для этой точки рассчитывается величина общих затрат (постоянных и переменных) по формуле: Y= a+ +bХ. Исходя из полученного значения, строится прямая на графике.
Вновь выбирается точка на оси абсцисс и находится для нее сумма выручки от реализации. Строится прямая и для этого значения.
На полученном графике точкой безубыточности будет точка пересечения прямых, построенных по значениям затрат и выручки.
Для того чтобы узнать количество единиц для достижения критической точки, необходимо решить уравнение исходя из следующей формулы:
Для того чтобы построить график зависимости "затраты-объем-прибыль", определив таким образом составляющую постоянных и переменных затрат на единицу продукции, можно воспользоваться одним из следующих методов.
1. Метод, основанный на записях в бухгалтерских регистрах.
При использовании данного метода анализируются бухгалтерские проводки по основным учетным регистрам (например, по Главной книге) в разрезе счетов затрат: 20, 23, 25, 26, 44. В результате такого анализа все затраты делятся на переменные и постоянные. Затем на основании дополнительных документов определяется полная сумма этих затрат.
Надо отметить, что данный метод на практике не часто используется из-за своей трудоемкости.
2. Визуальный метод.
При использовании визуального метода график строится на основе наблюдений приблизительно.
3. Метод высшей и низшей точек (метод "мини-макси").
Метод основывается на наблюдении величины затрат при максимальном и минимальном объемах производства. При этом переменные затраты на единицу продукции определяются как частное отделения разности затрат в высшей и низшей точках на разность в объемах производства в тех же точках. Данная формула вычисления затрат справедлива только в области релевантности, но не дает нужных результатов вне этой области.
Недостатком метода "мини-макси" является то, что для определения затрат используются только две точки, что явно недостаточно для определения точной зависимости "затраты-объем".
4. Метод наименьших квадратов относится к методам математической статистики. Для установления зависимости между затратами и объемом производства и определения суммы затрат используют уравнение регрессии:
Y= a + bХ.
В данном уравнении: Y - зависимая переменная, представляющая собою общую сумму затрат или смешанные затраты, а - общая сумма постоянных затрат, b - переменные затраты на единицу продукции, X - независимая переменная, отражающая объем производства.
Прямая затрат должна строиться таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений фактических значений функции Y от значений, найденных по уравнению регрессии (отклонений расстояний от точек фактических значений до теоретической линии регрессии), была бы наименьшей:
где Yi - фактические значения, Yj - расчетные значения.
Важно отметить, что анализ взаимосвязи "затраты-объем-при-быль" и величин в критической точке может дать точную и полезную информацию для управления, если выполняются следующие допущения.
Поведение постоянных и переменных затрат можно измерить точно.
Затраты и выручка от реализации имеют линейную зависимость от уровня производства.
Производительность внутри уровня релевантности не уменьшается.
Переменные затраты и цена не изменяются в течение планируемого периода.
Структура продукции не изменяется в течение планируемого периода.
Объем продаж и объем производства приблизительно равны.
Если одно (или более) из данных допущений не выполняются, применение анализа "затраты-объем-прибыль" может привести к ошибкам.
Для принятия управленческих решений важно также использование такого показателя, как уровень операционного рычага. Операционный рычаг показывает долю постоянных затрат в структуре общих затрат данной организации. Операционный рычаг значителен в тех организациях, где высока доля постоянных затрат по отношению к переменным; самый низкий уровень операционного рычага наблюдается на предприятиях, где больший удельный вес в составе затрат занимают переменные затраты.
Уровень операционного рычага определяется по формуле:
Таким образом, он показывает, как при заданном объеме продаж изменение этого показателя (в процентах) повлияет на изменение прибыли.
Если у организации высокий уровень операционного рычага, ее прибыль очень чувствительна к изменениям в объеме продаж и незначительное изменение в нем приводит к значительному изменению прибыли.
Анализ "затраты-объем-прибыль" особенно актуален в следующих случаях:
а) при введении в производство нового продукта;
б) при модернизации производственных мощностей;
в) при создании новой организации;
г) при изменении производственной или административной деятельности организации.
В целом основными преимуществами данного анализа являются:
простота использования;
наглядность при планировании прибыли;
иллюстративность демонстрации;
влияние операционных изменений на прибыльность организации;
помощь в определении оптимального соотношения постоянных и переменных затрат.
Тесты
1. Маржинальная прибыль - это:
а) сумма постоянных расходов и прибыли организации;
б) разница между выручкой от реализации продукции и переменными затратами на ее производство;
в) разница между выручкой от реализации продукции и периодическими расходами.
2. При уровне продаж меньше, чем объем производства себестоимость единицы реализованной продукции:
а) будет ниже, чем обычно;
б) будет выше;
в) останется такой же.
3. Если объем продаж возрос, то при прочих равных условиях:
а) себестоимость единицы продукции увеличится;
б) себестоимость единицы продукции уменьшится;
в) себестоимость единицы продукции останется без изменений.
4. Показатель маржинальной прибыли может использоваться для: