Бухгалтерско-управленческий учет (стр. 6 из 23)

Средства, вложенные в запасы, являются вмененными издержкам.

От них зависит величина прибыли, которая могла бы быть получена, если бы средства1 не были вложены в запасы. Вмененными издержками являются только те, которые меняются в зависимости от размера закупленной партии.

К затратам на приобретение материалов относят:

- расходы на подготовку и оформление заказа;

- расходы на доставку;

- оплату труда персонала, занимающегося закупкой;

- канцелярские расходы.

Наличие запасов - это расходы. Однако отсутствие запасов - это тоже расходы, только выраженные в форме разнообразных потерь. К основным видам потерь, связанных с отсутствием запасов, относят:

- потери от простоя производства;

- потери от отсутствия товара на складе в момент предъявления спроса;

- потери от закупки мелких партий товаров по более высоким ценам и др.

Несмотря на то, что содержание запасов сопряжено с определенными затратами, предприятия вынуждены их создавать, так как отсутствие запасов может привести к еще большей потери прибыли.

Рациональное управление запасами позволяет обеспечить бесперебойность производственного процесса при минимальных расходах на содержание запасов.

Перечислим основные мотивы, которыми руководствуются предприятия, создавая материальные запасы:

- возможность колебания спроса. Спрос на товар подвержен Колебаниям, которые не всегда можно точно предугадать. Поэтому, если не иметь достаточного страхового запаса, не исключена ситуация, когда платежеспособный спрос не будет удовлетворен;

- сезонные колебания спроса некоторых видов товаров;

- скидки за покупку крупной партии товаров также могут стать причиной создания запасов;

Процесс оформления и доставки каждого нового заказа сопровождается рядом издержек:

- издержки административного характера, связанные с поиском поставщика, проведение переговоров с ним, командировками, междугородними переговорами и тому подобное;

- издержки на транспортировку заказа.

Снизить эти затраты можно, сократив количество заказов, что равносильно увеличению объема заказываемой партии, и, соответственно, повышению размера запаса. Создавая запасы, предприятие сталкивается с двумя основными проблемами:

- оно должно обеспечить наличие запасов, достаточных для производства продукции;

- оно должно избегать излишних запасов. Если предприятие закупает большое количество материальных запасов, то уменьшается стоимость выполнения заказа. Однако в этом случае предприятие должно нести значительные расходы на хранение. При приобретении небольших количеств материальных запасов уменьшаются инвестиции в запасы, но при этом увеличивается частота закупок, что ведет к увеличению расходов на выполнение заказа. При определении оптимального уровня заказа необходимо решить две проблемы: снижение стоимости хранения больших партий материалов и снизить стоимость выполнения заказа.

Пример.

Предприятие покупает материалы по цене 90 рублей за единицу. Общая годовая потребность в этом сырье 40 000 единиц. Другие расходы на хранение 1 единицы материалов - 1 р. Издержки по хранению 10% т.е. составляют 9 р. Следовательно, стоимость хранения одной единицы материалов - 10 р. Расходы на транспортировку 20 р.

Определим оптимальный размер заказа

Размер заказа (ед)	100	200	300	400	500	600	800	10000
Средний запас (ед)	50	100	150	200	250	300	400	5000
Количество заказов на поставку	400	200	133	100	80	67	50	4
Годовая стоимость хранения (руб)	500	1000	1500	2000	2500	3000	4000	50000
Годовая стоимость выполнения заказа	8000	4000	2660	2000	1600	1340	1000	80
Совокупные расходы	8500	5000	4160	4000	4100	4340	5000	50080

Если во время получения заказа нет запасов и полученные единицы товарно-материальных ценностей используются равномерно, то средним запасом будет половина заказанного количества.

Количество заказов на поставку определяют делением необходимого годового количества в 40000 ед. на размер заказа.

Годовую стоимость хранения находят как произведение среднего запаса на стоимость хранения одной единицы материала.

Из таблицы видно, наиболее выгоден заказ на 400 единиц. При таком количестве материалов совокупные ежегодные затраты минимальны.

Графический метод.

Расходы на хранение и транспортировку

Рис.3.1 Зависимость суммы расходов на транспортировку и расходов на хранение от размера заказа

По графику видно, что если размер заказа растет, стоимость хранения тоже увеличивается. Стоимость выполнения заказа уменьшается по мере роста размеров закупаемых партий. Линия совокупных затрат находится в минимуме для заказа в 400 единиц и проходит через точку пересечения кривых стоимости выполнения заказа и стоимости хранения запасов. Следовательно, наиболее экономичен размер заказа в точке, где стоимость хранения равна стоимости выполнения заказа.

Расчет по формуле.

Размер одной заказываемой и доставляемой партии S. Допустим, что стоимость хранения одной единицы запаса постоянна.

Тогда средняя величина запаса составит S/2. Общая стоимость

хранения за период будет равна среднему запасу, умноженному

на стоимость хранения единицы запаса (М):

Размер транспортно-заготовительных расходов за период Т оп-ределится умножением количества заказов за этот период на величину расходов, связанных с размещением доставки одного заказа.

C трасп. = K * - ,

Где K – расходы на транспортировку одного заказа; Q\S – количество завозов за период времени.

Выполнив ряд преобразований, найдем по формуле оптимальный размер единовременно доставляемой партии (Sопт), при котором величина суммарных затрат на хранение и завоз будет минимальной:

Cобщ = M * - - - + K * - ---

2 S

Минимум Cобщ имеет в точке, в которой ее первая производная Sравна нулю, а вторая производная – больше нуля. Найдем первую производную:

Cобщ = - - - K * - ---

2 S2

Найдем значение S, обращающее производную целевой функции в ноль:

- - - K * - - - = 0

2 S2опт

Откуда

2 * К * Q

Sопт = Ö - ------------

По данным нашего примера получим:

Sопт = Ö 2* 40 000*2 = 400 (ед).

2.2 Учет накладных расходов

Накладные расходы включают в себя затраты труда вспомогательных рабочих, дополнительных материалов и другие косвенные расходы. Накладными являются те расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к прямым затратам. Накладные расходы относятся на себестоимость продукции пропорционально определенному фактору затрат.д.ля этого определяют коэффициент накладных расходов путем деления суммы накладных расходов за отчетный период на фактор затрат. В отечественной практике учета таким факторам чаще всего служит заработная плата основных производственных рабочих, что в условиях автоматизации производственного процесса является неверным т.к доля прямых затрат на труд невелика.

Рассчитанный таким образом единый или общезаводской коэффициент распределения накладных расходов – не лучший метод распределения и в каждом из них затраты времени на изготовление продукции различны.

Следовательно, можно сделать вывод, что единый коэффициент (ставку) распределения накладных расходов можно использовать только тогда, когда на все работы во всех подразделениях расходуется примерно одинаковое время. Если на изготовление продукции в разных подразделениях затрачивается разное время, то необходимо установить ставки распределения расходов по каждому подразделению, т.е. цеховые коэффициенты накладных расходов.

На первом этапе накладные расходы распределяют по цехам пропорционально определенному базису. Например, расходы на отопление и освещение могут быть распределены между цехами пропорционально площади каждого подразделения. На этом этапе накладные расходы распределяются всеми цехами: производственными и непроизводственными. На втором этапе расходы обслуживающих подразделений перераспределяются на производственные пропорционально объему услуг, которые они оказывают производственным цехам. Например, при распределении накладных расходов, приходящихся на склад, базой распределения может быть стоимость отпущенных каждому цеху материалов. На третьем этапе рассчитываются коэффициенты (ставки) распределения накладных расходов. При расчете коэффициентов используют различные факторы затрат. При этом использование данных о времени работы основных производственных рабочих наиболее целесообразно, когда речь идет о подразделениях, не оснащенных станками, и использование времени работы станков предпочтительнее, когда речь идет о подразделениях, оснащенных станками.

Пример.

Общезаводские расходы за период на предприятии, где имеются три производственных подразделения(цех А, цех Б, сборочный цех) и два обслуживающих подразделения (склад и отдел технического обслуживания), составляют:

Заработная плата вспомогательных рабочих:

Цех100 000 р.

Цех 99 500 р.

Сборочный цех 92 500 р.

Склад 10 000 р.

ОТО 60 000 р.

__________________________________

Итого: 362 000 р.

2. Затраты на вспомогательные материалы:

Цех А	100 000 р.
Цех Б	100 000 р.
Сборочный цех	40 000 р.
Склад	4 000 р.
ОТО	9 000 р.
Итого:	253 000 р.

3. Освещение и отопление 50 000 р.