Все затраты и доходы, регистрируемые по центрам ответственности, должны классифицироваться как регулируемые и нерегулируемые со стороны менеджера центра ответственности. Это необходимо для оценки управленческой деятельности менеджера.
Таким образом, регулируемые затраты - это поддающиеся контролю и регулированию со стороны менеджера затраты, величина которых устанавливается руководителем функционального подразделения.
Нерегулируемые - затраты, не поддающиеся контролю pi регулированию со стороны менеджмента на данном уровне управления.
Тесты
1. Классификация затрат по статьям калькуляции необходима для:
а) принятия управленческих решений в кризисных ситуациях;
б) планирования затрат на производство отдельных видов продукции;
в) для исчисления себестоимости отдельных видов продукции и группировки затрат по местам возникновения.
2. Классификация затрат по экономической роли в процессе производства предполагает деление затрат на:
а) прямые и косвенные;
б) основные и накладные;
в) переменные и постоянные.
3. К прямым расходам относятся:
а) расходы по управлению и организации производства;
б) заработная плата основных рабочих;
в) расходы на подготовку и освоение производства.
4. К расходам периода относятся:
а) административно-управленческие расходы;
б) расходы на продажу продукции;
в) общепроизводственные расходы.
5. Расходы на упаковку готовой продукции являются:
а) производственными переменными расходами;
б) непроизводственными переменными расходами;
в) непроизводственными постоянными расходами.
Пример 1
Задание.
1. Определите, к какой из указанных категорий относятся перечисленные ниже затраты (постоянные, переменные, условно-переменные):
а) оплата труда производственных рабочих;
б) амортизация машин и оборудования;
в) плата за аренду помещения;
г) расход вспомогательных материалов;
д) расходы на рекламу;
е) расходы на обслуживание машин и оборудования;
ж) оплата труда аппарата управления;
з) лицензионные платежи (роялти).
2. Какие из перечисленных ниже затрат должны подлежать регулированию со стороны начальника производственного отдела:
а) плата за материалы;
б) плата за производственные площади;
в) расход сырья и материалов;
г) плата за электроэнергию, потребляемую машинами;
д) амортизация машин, оплата труда производственных рабочих;
е) расходы на обслуживание машин и оборудования - усовно-переменные затраты;
ж) плата за страхование машин и механизмов.
Решение.
1. В соответствии с классификацией затраты могут быть отнесены к следующим категориям:
а) оплата труда производственных рабочих - переменные затраты;
б) амортизация машин и оборудования - постоянные затраты;
в) плата за аренду помещения - постоянные затраты;
г) расход вспомогательных материалов - условно-переменные затраты;
д) расходы на рекламу - постоянные затраты;
е) расходы на обслуживание машин и оборудования - условно-переменные затраты;
ж) оплата труда аппарата управления - постоянные затраты;
з) лицензионные платежи (роялти) - постоянные затраты.
2. Должны подлежать регулированию со стороны начальника производственного отдела следующие затраты:
в) расход сырья и материалов;
г) плата за электроэнергию, потребляемую машинами;
д) амортизация машин, оплата труда производственных рабочих в случае, если начисление производится исходя из объема выпускаемой продукции или степени использования основных средств.
В производственной компании в предстоящем году ожидаемая сумма постоянных расходов равна 40 000 руб. При этом переменные затраты на единицу продукции составляют 60 руб.
Задание. Необходимо найти объем выпуска продукции, при котором ее полная себестоимость равна 100 руб.
Решение. Полная себестоимость продукции складывается из переменных затрат и части постоянных расходов, приходящихся на единицу изделия.
Таким образом:
100 = 60+ 40 000/X,
где X - объем производства.
Х= 40 000 / 100 - 60 = 1000 (изделий).
Позаказный метод калькулирования обычно используется при изготовлении единичных изделий либо в мелкосерийных производствах. Он также характерен для организаций, занимающихся оказанием услуг или выполнением различных работ. В производственных организациях позаказное калькулирование может иметь место, если удается выделить и индивидуализировать производство отдельного изделия или небольшой партии изделий и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости. В отдельных случаях заказы могут состоять из большого количества изделий. Но основным условием позаказного калькулирования является заранее определенное количество продукции заданного вида.
Данный метод учета помимо производственных отраслей широко применяется в сфере оказания различных услуг, а также в строительной отрасли.
В качестве объекта калькулирования при позаказном методе выступает производственный заказ. Производственные заказы открываются соответствующими службами организации (например планово-производственным отделом), т.е. ими заполняются бланки заказа (карточки или ведомости калькуляции затрат по заказу), документы аналитического учета затрат производства по данному заказу. Таким образом, в условиях рассматриваемого метода бланк заказа является основным учетным регистром, закрываемым по окончании производства конкретного заказа. По нему определяется индивидуальная фактическая себестоимость единицы продукции, вида работ или услуги. Другими словами, отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа (время ее составления, как правило, не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности). До окончания выполнения заказа все относящиеся к нему производственные затраты будут считаться незавершенным производством.
Форма бланка заказа разрабатывается организациями самостоятельно. Он может быть как бумажным документом, так и представлять собой компьютерный файл, как правило заполняемый менеджером подразделения, в котором выполняется заказ, либо в бухгалтерии организации. При этом каждому заказу присваивается регистрационный номер, который указывается не только в бланке заказа, но и во всех первичных документах, связанных с заказом. Таким образом, производственный заказ выступает в роли основной планово-учетной единицы.
Могут иметь место случаи, когда при изготовлении сложных или дорогостоящих изделий организуется раздельный учет затрат по изготовлению отдельных частей или блоков изделия, если они представляют собой законченные конструкции: на них открываются отдельные заказы с самостоятельной нумерацией. В то же время, если один заказ включает большое количество различных наименований изделий, к заказу открывается ведомость (перечень) этих предметов.
В организации могут открываться следующие виды заказов:
а) индивидуальные (отдельный заказ на каждую единицу изделия) - по наиболее крупным и дорогостоящим изделиям;
б) годовые (один заказ на все изделия данного наименования на год) - по основным изделиям;
в) групповые (один заказ на группу однородных изделий);
г) разовые - на выпуск заранее определенного количества изделий и выполнение отдельных, определенных работ.
При использовании позаказного метода все прямые затраты учитываются в разрезе статей калькуляции по отдельным производственным заказам. При этом накопление информации о затратах, относящихся к заказу, осуществляется в определенной последовательности.
В первую очередь фиксируются прямые расходы на материалы и оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых выполнением заказа.
Для отпуска материалов на выполнение заказа планово-производственный отдел одновременно с открытием заказа оформляет требование на необходимые материалы и передает его кладовщику. Копии требований передаются в бухгалтерию для списания соответствующих сумм со счета "Материалы" на счет "Основное производство". Бухгалтерия проставляет цену и сумму по каждому виду материалов, перечисленному в требовании. Одновременно стоимость отпущенных материалов заносится в бланк или карточку заказа на основании номера заказа, проставленного в требовании на отпуск материалов со склада.
Стоимость вспомогательных материалов учитывается в составе накладных расходов.
Трудовые затраты на выполнение заказа определяются на основании карточек учета затрат времени (нарядов), либо табелей учета рабочего времени, где отражается количество часов, в течение которых рабочие занимались выполнением определенного заказа. Отработанные чел. -ч умножаются на тарифную ставку рабочих; полученная сумма относится на себестоимость заказа (счет "Основное производство") либо включается в накладные расходы (счет "Общепроизводственные расходы"), если речь идет о труде вспомогательного персонала.
При производстве заказов, помимо прямых затрат на материалы и труд, в организации также формируются накладные расходы - своеобразный накопитель косвенных затрат. Несмотря на то что эти затраты не имеют прямого отношения к отдельным заказам, они должны быть включены в затраты на производство, т.е. отнесены к заказам. С развитием производственно-технологических процессов доля накладных расходов в общих суммарных затратах организации увеличивается. При этом существуют как накладные расходы, образующиеся в отдельных производственных подразделениях, так и накладные расходы, относящиеся ко всей организации в целом: амортизация производственных зданий, коммунальные платежи, арендная плата, расходы на содержание аппарата управления и другие. Накладные расходы подразделяют на две основные группы - производственные и непроизводственные.