2.3 Порядок складання балансу і зміст його статей
Значущість балансу важко переоцінити. Передовсім баланс є зовнішнім відображенням тієї господарської єдності, яка властива кожному підприємству. Діяльність підприємства є багатогранною, складною й динамічною; підприємство не має постійних зовнішніх меж, які б встановлювали реальні рубежі його діяльності та визначали її дійсний зміст. Такі реалії змальовує тільки баланс, даючи порівняльну грошову оцінку всім економічним, юридичним та адміністративно-господарським відносинам підприємства на кожний даний момент. Тільки баланс дає можливість наочно усвідомити обсяг і зміст виконаної за звітний період роботи.
Баланс з особливою чіткістю відображає фінансовий стан підприємства, показуючи, чиї кошти вкладено в підприємство, як їх розміщено, чи є довгострокові позики, чи забезпечено покриття зобов'язань перед кредиторами тощо.
Користуючись низкою щорічних балансів, можна чітко уявити собі динаміку економічного розвитку підприємства та його господарської діяльності. Порівнянням точних цифр балансових даних у належній обробці з'ясовують, наскільки раціонально й економно велася на підприємстві робота, якою ціною досягнуто кінцевих результатів, чи достатньо матеріальних запасів, чи надійні дебітори і т.п.
Наявність своєчасних та правильно складених балансів дає можливість кожному керівникові, обмірковуючи всі позитивні та негативні сторони діяльності підприємства, свідомо вести господарство, пошук внутрішніх резервів та запровадження їх у дію.
Баланс, як звітний документ, має неоціненний практичний зміст. Цим документом підприємство звітує перед своїм керівним органом, податковою адміністрацією, статистичними органами, кредитними установами. На підставі балансу та відповідних звітних форм визначають правильність указаного чистого прибутку, установлюють величину податків, обов'язкових внесків та платежів.
Розглянемо головні нюанси складання балансу. Вимоги до його форми та змісту включено до П(С)БО 2 «Баланс». При формуванні балансу цей норматив застосовують підприємства, організації та інші юридичні особи всіх форм власності (далі – підприємства), за винятком банків і бюджетних установ. Складання консолідованого балансу регулює інший норматив – П(С)БО 20 «Консолідована фінансова звітність».
Баланс підприємства повинен містити загальні дані про назву підприємства, місце знаходження (країну, де зареєстроване підприємство), організаційно-правову форму власності та назву органу управління, у віданні якого перебуває підприємство, або назву материнської (холдінгової) компанії, галузь і вид економічної діяльності за відповідними державними реєстрами, валюту балансу та одиницю її виміру (тис. грн.), повну адресу підприємства та дату, на яку складається баланс.
Звітним періодом для складання балансу є календарний рік. Баланс складається на кінець останнього дня звітного періоду.
Проміжні (місячний, квартальний) баланси, які охоплюють певний період, складаються наростаючим підсумком з початку звітного періоду.
Перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців.
Якщо підприємство ліквідується, то звітним є період з початку року до моменту ліквідації.
Для забезпечення порівнянності даних у балансі підприємства наводяться дані на початок і кінець звітного періоду (у квартальних балансах) та на кінець звітного року.
Заповнення балансу повинно здійснюватися охайно, з дотриманням розрядності написання цифр. Ніякі виправлення в балансі підприємства не допускаються. баланс підписує керівник і головний бухгалтер, їх підписи мають бути ідентифіковані.
Основою для заповнення балансу, тобто формування певної його статті, є бухгалтерські записи про залишки (сальдо) на кінець звітного періоду на синтетичних рахунках і субрахунках 1-6 класів Плану рахунків [6]. Усі ці записи повинні бути підтверджені відповідними первинними документами і відображати узагальнену інформацію про активи, капітал та зобов'язання підприємства на кінець звітного періоду.
Розглянемо докладніше кожну з частин балансу на прикладі річного балансу ВАТ «Львівагромашпроект» основною діяльністю якого є дослідження і розробки в галузі технічних наук [9].
У таблиці 2.1 представлено цифрові дані річної звітності досліджуваного підприємства, що відображені в активі балансу.
Таблиця 2.1Структура активу балансу ВАТ «Львівагромашпроект»станом на 31.12.08 р.*тис.грн.
| Актив | Код рядка | Графа 4 форми №1 «Баланс»(сальдо відповідного рахунка на кінецьзвітного періоду) | Дані балансу | |
| на початок звітного періоду | на кінець звітного періоду | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| І. Необоротні активи | ||||
| Нематеріальні активи: | ||||
| Залишкова вартість | 010 | Рядок 011 мінус рядок 012 | 93,0 | 81,0 |
| Первинна вартість | 011 | Дт 12 "Нематеріальні активи" | 93,0 | 95,0 |
| Накопичена амортизація | 012 | Кт 133 "Накопичена амортизація нематеріальних активів" | ( - ) | (14,0) |
| Незавершене будівництво | 020 | Дт 15 "Капітальні інвестиції", Дт371 "Розрахунки за виданими авансами" | 148,0 | 174,0 |
| Основні засоби | ||||
| Залишкова вартість | 030 | Рядок 031 мінус рядок 032 | 939,0 | 936,0 |
| Первинна вартість | 031 | Дт 10 "Основні засоби", Дт 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | 4257,0 | 4415,0 |
| Знос | 032 | Кт 131 "Знос основних засобів", Кт 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" крім інвестиційної нерухомості | (3318,0) | (3479,0) |
| Довгострокові біологічні активи: | ||||
| справедлива (залишкова) вартість | 035 | Рядок 037 мінус рядок 036 | - | - |
| Первісна вартість | 036 | Дт 11 "Інші необоротні матеріальні активи" | - | - |
| Накопичена амортизація | 037 | Кт 131 "Знос основних засобів", Кт 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів" | ( - ) | ( - ) |
| Довгострокові фінансові інвестиції | ||||
| Що обліковуються за методом участі у капіталі інших підприємств | 040 | Дт 141 "Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі" | - | - |
| Інші фінансові інвестиції | 045 | Дт 142 "Інші інвестиції пов’язаним сторонам", Дт 143 "Інвестиції непов'язаним сторонам" | 318,0 | 318,0 |
| Довгострокова дебіторська заборгованість | 050 | Дт 16 "Довгострокова дебіторська заборгованість" | - | - |
| Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості | 055 | Рядок 057 мінус рядок 056 | - | - |
| Первісна вартість інвестиційної нерухомості | 056 | Дт субрахунку 100 " інвестиційної нерухомості " | - | - |
| Знос інвестиційної нерухомості | 057 | Знос інвестиційної нерухомості з Кт 131 | - | - |
| Відстрочені податкові активи | 060 | Дт 17 "Відстрочені податкові активи" | - | - |
| Інші необоротні активи | 070 | Дт 18 "Інші необоротні активи" | - | - |
| Всього за розділом І | 080 | Сума рядків 010, 020, 030, 040, 045, 050, 060, 070 | 1498,0 | 1509,0 |
| II. Оборотні активи | ||||
| Виробничі запаси | 100 | Дт 20 "Виробничі запаси", Дт 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" | 390,0 | 534,0 |
| Тварини на вирощуванні та відгодівлі | 110 | Дт 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі" | - | - |
| Незавершене виробництво | 120 | Дт 23 "Виробництво", Дт 25 "Напівфабрикати" | 2283,0 | 1574,0 |
| Готова продукція | 130 | Дт 26 "Готова продукція", Дт 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" | 221,0 | 70,0 |
| Товари | 140 | Дт 28 "Товари" | - | - |
| Векселі одержані | 150 | Дт 34 "Короткострокові векселі одержані" | - | - |
| Дебіторська заборгованість за товарами, роботами, послугами | ||||
| Чиста реалізаційна вартість | 160 | До підсумку балансу включають різницю дебіторської заборгованості і резерву сумнівних боргів (рядок 161 мінус рядок 162) | 347,0 | 117,0 |
| Первинна вартість | 161 | Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" | 347,0 | 117,0 |
| Резерв сумнівних боргів | 162 | Кт 38 "Резерв сумнівних боргів" | ( - ) | ( - ) |
| Дебіторська заборгованість за розрахунками | ||||
| 3 бюджетом | 170 | Дт 64 "Розрахунки за податками і платежами" | 46,0 | - |
| За виданими авансами | 180 | Дт 371 "Розрахунки за виданими авансами" | 75,0 | 464,0 |
| За нарахованими доходами | 190 | Дт 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" | - | - |
| За внутрішніми розрахунками | 200 | Дт 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками", Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"1, Дт 682 "Внутрішні розрахунки", Дт 683 "Внутрішньогосподарські розрахунки" | - | - |
| Інша поточна дебіторська заборгованість | 210 | Дт 372 "Розрахунки з підзвітними особами", Дт 374 "Розрахунки за претензіями", Дт 375 "Розрахунки з відшкодування нанесених збитків", Дт 376 "Розрахунки за позиками членам кредитних спілок", Дт 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 102,0 | 99,0 |
| Дт 651 "За пенсійним забезпеченням", Дт 652 "За соціальним страхуванням", Дт 653 "За страхуванням на випадок безробіття", Дт 685 "Розрахунки з іншими кредиторами"2 | ||||
| Поточні фінансові інвестиції | 220 | Дт 352 "Інші поточні фінансові інвестиції" | - | - |
| 1. Підприємство, яке для внутрішніх розрахунків використовує рахунок 36 субрахунок 377, показує в рядку 200 заборгованість пов'язаних сторін.2. Якщо підприємство при відображенні розрахунків з пенсійного та соціального страхування, а також з іншими кредиторами попередньо дебетує зазначені субрахунки, таку «дебіторську» заборгованість також відображають тут. | ||||
| Грошові кошти та їх еквіваленти | ||||
| У національній валюті | 230 | Дт 301 "Каса в національній валюті", Дт 311 "Поточні рахунки в національній валюті", Дт 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті", Дт 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті", Дт 351 "Еквіваленти коштів" | 26,0 | 642,0 |
| У т.ч. у касі | 231 | Дт 30 "Каса", | ||
| В іноземній валюті | 240 | Дт 302 "Каса в іноземній валюті", Дт 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", Дт 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті", Дт 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті", Дт 351 "Еквіваленти коштів" | 77,0 | 15,0 |
| Інші оборотні Активи | 250 | Дт 331 "Грошові документи в національній валюті", Дт 332 "Грошові документи в іноземній валюті", Дт 643 "Податкові зобов'язання", Дт 644 "Податковий кредит" | 53,0 | 172,0 |
| Всього за розділом ІІ | 260 | Сума рядків 100, 110, 120, 130, 140, 150,160, 170, 180, 190, 2С0, 210, 220,230, 240, 250 | 3620,0 | 3687,0 |
| III. Витрати майбутніх періодів | ||||
| Витрати майбутніх періодів | 270 | Дт 39 "Витрати майбутніх періодів" | - | 8,0 |
| IV. Необоротні активи та групи вибття | 275 | Дт 286 "необоротні активи, що утримуються для продажу" | - | - |
| Баланс | 280 | Сума рядків 080, 260, 270 | 5118,0 | 5204,0 |
Перший розділ активу складають на основі сальдо рахунків, що відносяться до 1-го класу Плану рахунків.