Облік інших необоротних матеріальних активів
До необоротних матеріальних активів, крім основних засобів, що обліковуються на рахунку 10 «Основні засоби», відносять також основні засоби, облік яких ведеться на рахунку 11 «Інші необоротні матеріальні активи».
До переліку таких основних засобів, які враховуються на рахунку 11, належать:
– знаряддя лову (трали, неводи, сіті, снасті);
– бензомоторні пили, сезонні дороги, тимчасові будови в лісі терміном експлуатації до 2 років;
– спеціальні інструменти та спеціальні пристосування (для серійного та масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуального замовлення);
– спеціальний одяг, спеціальне взуття, а також постільні речі терміном використання більше одного року;
– формений одяг, призначений для видачі працівникам підприємства;
– предмети, призначені для видачі напрокат;
– бібліотечні фонди;
– вулики нові і вулики, які знаходяться в експлуатації;
– інші предмети.
Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» – активний, балансовий, основний, призначений для обліку необоротних активів.
За дебетом рахунка 11 «Інші необоротні матеріальні активи» відображається надходження на підприємство придбаних, створених, безоплатно отриманих інших необоротних матеріальних активів (за первинною вартістю); сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первинно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів. За кредитом рахунка 11 відображаються вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об'єкта та сума їх уцінки.
Рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» має такі субрахунки:
111 «Бібліотечні фонди»;
112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА)»;
113 «Тимчасові (нетитульні) споруди»;
114 «Природні ресурси»;
115 «Інвентарна тара»;
116 «Предмети прокату»;
117 «Інші необоротні матеріальні активи».
Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта цих активів. Підприємства, які амортизацію бібліотечних фондів і малоцінних необоротних матеріальних активів нараховують у першому місяці використання зазначених об'єктів у розмірі 100% від їх вартості, аналітичний облік цих об'єктів можуть вести із забезпеченням інформації про загальну кількість об'єктів та їхню загальну вартість у розрізі класифікаційних підгруп, що підприємство запроваджує самостійно. Вартість об'єкта таких підгруп при його вибутті визначається діленням вартості відповідної підгрупи, що обліковується на субрахунках 111 і 112, на кількість об'єктів, що входять до складу відповідної підгрупи, з відображенням за кредитом субрахунків 111 і 112 у кореспонденції з дебетом субрахунку 132. Якщо підприємство обирає такий порядок аналітичного обліку малоцінних необоротних матеріальних активів, у наказі про облікову політику слід зазначити перелік підгруп малоцінних необоротних активів, за якими ведуть їх аналітичний облік.
Облік нематеріальних активів
Нематеріальний актив – це немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремлений від підприємства) та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше 1 року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує 1 рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам. [11]
Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.
Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням.
Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в результаті обміну на подібний об'єкт, дорівнює залишковій вартості переданого нематеріального активу. Якщо залишкова вартість переданого об'єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю нематеріального активу, отриманого в обмін на подібний об'єкт, є його справедлива вартість із включенням різниці до фінансових результатів (витрат) звітного періоду.
Первісна вартість нематеріального активу, придбаного в обмін (або частковий обмін) на неподібний об'єкт, дорівнює справедливій вартості переданого нематеріального активу, збільшеній (зменшеній) на суму грошових коштів чи їх еквівалентів, що була передана (отримана) під час обміну.
Первісною вартістю нематеріальних активів, що внесені до статутного капіталу підприємства, визнається погоджена засновниками (учасниками) підприємства їх справедлива вартість.
Нематеріальні активи, отримані внаслідок об'єднання підприємств, оцінюються за їх справедливою вартістю.
Первісна вартість окремого об'єкта нематеріальних активів, сплачених загальною сумою, визначається шляхом розподілу сплаченої суми пропорційно до справедливої вартості кожного з придбаних об'єктів.
Первісна вартість нематеріального активу, створеного підприємством, включає прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, безпосередньо пов'язані із створенням цього нематеріального активу та приведенням його до стану придатності для використання за призначенням (оплата реєстрації юридичного права, амортизація патентів, ліцензій тощо).
Первісна вартість нематеріальних активів збільшується на суму витрат, пов'язаних із удосконаленням цих нематеріальних активів і підвищенням їх можливостей та строку використання, які сприятимуть збільшенню первісно очікуваних майбутніх економічних вигод.
Витрати, що здійснюються для підтримання об'єкта в придатному для використання стані та одержання первісно визначеного розміру майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат звітного періоду.
Переоцінка нематеріальних активів не є обов’язковим заходом, а застосовуються лише у випадку наявності активного ринку. [3]
Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух нематеріальних активів призначено активний, балансовий, основний рахунок 12 «Нематеріальні активи». За дебетом рахунку 12 «Нематеріальні активи» відображається придбання або отримання в результаті розробки (від інших фізичних або юридичних осіб) нематеріальних активів, що обліковуються за первинною вартістю, та сума дооцінки таких активів, за кредитом – вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигод від його використання та сума уцінки нематеріальних активів.
Рахунок 12 «Нематеріальні активи» має субрахунки:
121 «Права користування природними ресурсами»;
122 «Права користування майном»;
123 «Права на комерційні позначення»;
124 «Права на об'єкти промислової власності»;
125 «Авторські та суміжні з ними права»;
127 «Інші нематеріальні активи». [11]
В Балансі відображається вартість об’єктів нематеріальних активів в першому розділі в рядках: залишкова вартість, первісна вартість, накопичена амортизація, а також у Примітках до річної фінансової звітності.
Облік довгострокових біологічних активів
Довгострокові біологічні активи обліковуються на рахунку 16 «Довгострокові біологічні активи», крім того об’єктами їх обліку є незрілі активи, їх за галузевою ознакою виділяють тільки в рослинництві, оскільки тварини першого року – це поточні біологічні активи.
Витрати на створення незрілих біологічних активів відображаються за дебетом 155, а в момент коли активи стають довгостроковими дебет 16 кредит 155.
Для документування операцій з довгострокових біологічних активів використовують типові форми для основних засобів (Акт приймання-передачі і інвентарна картка, акт приймання багаторічних насаджень і передача їх в експлуатацію, акт на переведення тварин з групи в групу).
При формуванні первісної вартості довгострокових біологічних активів включають:
- ціни придбання з урахуванням знижок;
- непрямі податки, що не відшкодовуються;
- ввізне мито;
- витрати на транспортування;
- інші витрати пов’язані з доведенням активу до придатного стану.
Інформація про довгострокові біологічні активи розкривається в «Балансі» у рядках довгострокові біологічні активи за справедливою вартістю, первісною вартістю і накопичена амортизація. У «Звіті про фінансові результати» у рядках дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції і витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції.
Таблиця 2.1. Облік необоротних активів
| № | Зміст операцій | Сума | Кореспонденція | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Придбано комбайн за плату:Відображено вартість придбаного комбайна Відображено податковий кредит з ПДВВідображено витрати на консультаційні, посередницькі реєстраційні, транспортні послуги та інші витрати, пов’язані з придбання основних засобів Відображено податковий кредит з ПДВВведено комбайн в експлуатаціюПерераховано постачальнику вартість придбаного комбайна | 40000800012002404120048000 | 152641152641104631 | 631631685685152311 |
| 2 | Безоплатно отримано основний засібВведено в експлуатацію | 20002000 | 15210 | 424152 |
| 3 | Отримано автогараж як внесок до статутного капіталуВведено в експлуатацію автогараж | 50005000 | 46103 | 4046 |
| 4 | Реалізовано стільці – 7 шт. (ціна за 1 шт. – 150 грн.):Дохід від реалізації стільцівВідображено податкове зобов’язання з ПДВСписано залишкову вартість об’єктівСписано накопичений зносОтримано оплату за об’єкт | 10501759001501050 | 377746977131311 | 7466411110377 |
| 5 | Відображено заборгованість засновника за внесками до статутного капіталуЗдійснено внесок в погашення заборгованості – бухгалтерська програма | 60006000 | 46125 | 4046 |
| 6 | Обліковано придбання прав на сорт рослин:Обліковано капітальні інвестиції у нематеріальні активиОбліковано податковий кредит з ПДВНематеріальний актив введено в експлуатаціюПроведено оплату за нематеріальний актив | 6500130065007800 | 154641124631 | 631631154311 |
| 7 | Переведено групу нетелі в основне стадоЗараховано нетелів до складу довгострокових біологічних активів | 4000040000 | 155164 | 213155 |
| 8 | Придбано саджанці груші – 100 шт. (ціна за 1 шт. – 50 грн.)Одержано від постачальника саджанніОбліковано податковий кредит з ПДВВикористано саджанці для посадки садуВідображена амортизаціяВіднесено саджанці до незрілих довгострокових біологічних активів | 5000100050001005100 | 208641155155166 | 631631208134155 |
Згідно П(С) БО 9 запаси – це активи, які утримуються підприємством для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності, перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва, утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.