На основе приведенных ранее операционных бюджетов разрабатываются основные (финансовые) бюджеты. Одним из них является бюджет доходов и расходов (таблица 9). Он обобщает результаты финансово-хозяйственной деятельности за период и показывает эффективность принятых управленческих решений.
Каждая доходная и расходная статья бюджета может детализироваться до различных уровней (товарно-материальной ценности, услуги, договора, проекта и других бюджетных элементов) с учетом специфики производственно-сбытовой деятельности и на основе экономической обоснованности и целесообразности.
Бюджет доходов и расходов позволяет оценить эффективность хозяйственной деятельности, проанализировать и определить резервы формирования и увеличения прибыли, установить лимиты расходов.
Таблица 9
| Бюджет доходов и расходов | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| № п/п | Показатели | Формулы | январь | февраль | март | 1-й кв. | |
| Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||||||
| CJ | 1 | Выручка (нетто), р. | С | 800 000 | 888 800 | 938 400 | 2 627 200 |
| CK | 2 | Переменные расходы, р. | 541 240 | 588 681 | 611 202 | ||
| в том числе: | |||||||
| CL | 2.1 | прямые переменные расходы | X + AL | 520 200 | 565 297 | 586 500 | 1 671 997 |
| СМ | 2.2 | накладные расходы | BB | 4040 | 4464 | 4692 | 13 196 |
| CN | 2.3 | коммерческие расходы | ВМ | 10 000 | 11 ПО | 11 730 | 32 840 |
| СО | 2.4 | управленческие расходы | ВХ | 7000 | 7810 | 8280 | 23 090 |
| СР | 3 | Маржинальная прибыль, р. | 258 760 | 300 119 | 327 198 | 886 077 | |
| CQ | 4 | Постоянные расходы, р. | 214 000 | 213 320 | 215 655 | 642 975 | |
| в том числе: | 0 | ||||||
| CR | 4.1 | накладные расходы | ВС | 106 000 | 104 360 | 105 724 | 316 084 |
| CS | 4.2 | коммерческие расходы | BN | 37 000 | 37 320 | 37 644 | 111 964 |
| СТ | 4.3 | управленческие расходы | BY | 71 000 | 71 640 | 72 287 | 214 927 |
| CU | 5 | Прибыль от продаж, р. | 44 760 | 86 799 | 111 543 | 243 102 | |
Операционные доходы и расходы | |||||||
| CV | 6 | Проценты к уплате, р. | |||||
| CW | 7 | Прочие расходы, р. | |||||
| CX | 8 | Прибыль до налогообложения, р. | 44 760 | 86 799 | 111 543 | 243 102 | |
| CY | 9 | Налог на прибыль, р. | 10 742 | 20 832 | 26 770 | 58 344 | |
| CZ | 10 | Чистая прибыль, р. | 34 018 | 65 967 | 84 773 | 184 758 | |
ОТКЛОНЕНИЯ
И МЕТОДЫ ИХ ВЫЯВЛЕНИЯ
1. Виды отклонений затрат на материалы от бюджетных показателей
Затраты на материалы. Затраты на материалы, которые применяются при изготовлении продукции, зависят от двух основных факторов: покупной стоимости материалов и их количества, потребленного в производстве. В этой связи возможно, что фактические затраты будут отличаться от нормативных, так как фактическое количество использованных материалов будет отличаться от нормативного и (или) фактические цены - от нормативных. Таким образом, необходимо рассчитать отклонения по объему использованных материалов, а также отклонения по цене их приобретения.
Отклонения по цене приобретения материалов. Основанием для подсчета этого отклонения является простое сравнение нормативной цены единицы материала с фактической. Это отклонение может возникнуть из-за повышения закупочной цены.
Для определения размера совокупного отклонения по цене материалов необходимо разницу между нормативной и фактической ценой за единицу материалов умножить на количество закупаемого материала. Оно может быть как благоприятным, так и неблагоприятным. Таким образом, отклонение по цене на материалы определяется как произведение разницы между нормативной (НЦ) и фактической ценой (ФЦ) единицы материалов, и количества использованного материала (КЗ):
(НЦ-ФЦ)хКЗ.
Отклонения по количеству потребленных материалов. Данный показатель определяется путем сравнения нормативного количества, которое должно было быть использовано, с фактическим расходом материалов. Для того чтобы дать денежную оценку факту отклонения по количеству потребленных материалов, отклонение необходимо перевести в денежное выражение. По мнению многих специалистов, для расчета уровня фактического отклонения потребленных материалов за основу следует брать нормативную стоимость. Данный подход позволяет устранить влияние изменения цен при исчислении фактического отклонения по потреблению материала. Это обусловлено тем, что если взять фактическую покупную цену материала, то отклонение по использованию будет влиять на эффективность работы отдела закупок, поскольку любая необоснованно высокая цена покупки материалов будет учтена как перерасход материалов. Это позволяет дать оценку деятельности отдельного менеджера с учетом фактических условий его работы.
2. Виды отклонений затрат по трудозатратам от бюджетных показателей
Отклонение по трудозатратам. Трудозатраты планируются исходя из цены труда и количества его потребления. Следовательно, фактические показатели могут нередко отличаться от бюджетных как по цене, так и по количеству.
Отклонения, вызванные изменением ставки оплаты труда. Такие отклонения необходимо выявлять путем сравнения нормативной цены одного часа труда с фактической. Отклонения могут быть как отрицательными (О), так и положительными (П). Например, изменение ставки оплаты труда в сторону увеличения приводит к возникновению отрицательного отклонения.
Отклонения, связанные с уровнем производительности труда. Главной причиной возникновения отклонений, связанных с уровнем производительности труда, является возникновение отклонений в объеме труда производственных рабочих.
Труд, который запланировано затратить на фактический выход продукции, выражается в нормо-часах, а для выявления отклонения, связанного с уровнем производительности труда, необходимо умножить излишек времени труда производственных рабочих на нормативную ставку оплаты труда. Данное отклонение по своей экономической сущности аналогично отклонению по использованию материалов, и для выявления обоих отклонений применяется показатель, характеризующий разницу между нормативным и фактическим количеством ресурсов.
Совокупное отклонение по труду. Под совокупным отклонением по труду следует понимать разницу между нормативными трудозатратами на фактический выпуск продукции и фактическими трудозатратами.
Совокупное отклонение по труду может быть как отрицательным, так и положительным.
II. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
ПРИМЕР ОРГАНИЗАЦИИ БЮДЖЕТИРОВАНИЯ В
ООО «ЗЕФС-Энерго»
1. Классификация затрат ООО «ЗЕФС-Энерго»
Классификация по отношению к объему производства для управленческого учета имеет особое значение (таблица П1)
Таблица П1
Вид затрат | Прямые | Косвенные | Основные | Накладные | На продукт | Расходы периода | Постоянные | Переменные | Регулируемые | Нерегулируемые |
| Приобретение материалов: • топливо • электроэнергия • вода • газ | + | + | + | + | + | |||||
| 3/п производственных рабочих • ЕСН | + | ++ | + + | + + | + + | |||||
| 3/п управленческого персонала• ЕСН | ++ | ++ | + + | + + | ++ | |||||
| 3/п обслуживающего персонала• ЕСН | ++ | ++ | + + | + + | + + | |||||
| Амортизация производственного оборудования | + | + | + | + | ||||||
| Коммунальные платежи | + | + | + | + | + | |||||
| Оплата услуг связи | + | + | + | + | ||||||
| Затраты на оргтехнику и канцелярские товары | + | + | + | + | + | |||||
| Амортизация офисного оборудования | + | + | + | + | + | |||||
| Капремонт | + | + | + | + | + | |||||
| Аудиторские услуги | + | + | + | + | + | |||||
| Экологические платежи | + | + | + | + | + | |||||
| Транспортные расходы (на продажу) | + | + | + | + | + | |||||
| 3/п персонала по продажам • ЕСН | + + | + + | + + | + + | + + |
Переменные - затраты, изменяющиеся в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства и постоянные в расчете на единицу продукции (таблица П2).
Постоянные - затраты, не зависящие от изменения объема производства (относительно постоянные), но меняющиеся в расчете на единицу продукции. Это затраты, связанные с техническим обслуживанием оборудования и помещений, предназначенных для сбыта и обмена товаров или услуг.
| Постоянные | Переменные |
| • 3/п управленческого персонала | • Приобретение материалов |
| • ЕСН | • 3/п производственных рабочих |
| • 3/п обслуживающего персонала | • ЕСН |
| • ЕСН | • 3/п персонала по продажам |
| • Амортизация производственного | • ЕСН |
| оборудования | • Траспортные расходы (на продажу) |
| • Коммунальные платежи | |
| • Оплата услуг связи | |
| • Затраты на оргтехнику и канцелярские | |
| товары | |
| • Амортизация офисного оборудования | |
| • Капремонт | |
| • Аудиторские услуги | |
| • Экологические платежи , |
Рассчитаем долю каждого вида затрат в общих расходах. Для этого воспользуемся данными из генерального бюджета: