Затраты на материалы естьпроизведение норм расхода материалов на цену этих материалов: исходные данные берут из бюджета потребности в материалах. Издержки на оплату труда определяют из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета, причем если на предприятии применяется директ-костинг, то на виды продукции эти затраты не распределяют, а включают общей суммой в себестоимость продукции, реализованной заданный период.
| Статья затрат | Продукция А | Продукция Б | Итого | |||
| на единицу | на объем | на единицу | на объем | |||
| Переменные затраты | ||||||
| X | ||||||
| Y | ||||||
| Z | ||||||
| Итого материалы | ||||||
| Прямые затраты на оплату труда | ||||||
| Отчисления на соцнужды | ||||||
| Итого переменные затраты | ||||||
| Постоянные затраты | ||||||
| Вспомогательные материалы | * | * | * | * | ||
| Энергозатраты | * | * | * | * | ||
| Фонд оплаты труда | * | * | * | * | ||
| Отчисления | * | * | * | * | ||
| Ремонт, техобслуживание | * | * | * | * | ||
| Амортизация | * | * | * | * | ||
| Итого постоянные затраты | ||||||
| Итого цеховая себестоимость | ||||||
Бюджет коммерческих расходов. В бюджет коммерческих расходов включают издержки текущего характера, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т.п.). Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные.
Например, затраты на комиссионные являются переменными и рассчитываются по формуле:
Комиссионные == Процент комиссионных * Объем реализации
| Статья затрат | Продукция А | Продукция Б | Итого | ||
| на единицу | на объем | на единицу | на объем | ||
| Переменные затраты | |||||
| Транспортировка | |||||
| Упаковка | |||||
| Комиссионные (5% от ст-ти) | |||||
| Итого переменные затраты | |||||
| Постоянные затраты | |||||
| Реклама и стимулирование сбыта Фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта Отчисления Услуги сторонних организаций и прочие расходы Итого постоянные затраты | |||||
| Итого коммерческие расходы | |||||
Бюджет общехозяйственных расходов.
Бюджет общехозяйственных (административных) расходов составляют по тому же принципу, что и бюджет общепроизводственных расходов.
| Статья затрат | Сумма, руб. |
| Амортизация | |
| Фонд оплаты труда | |
| Отчисления | |
| Представительские расходы | |
| Энергозатраты, коммерческие услуги | |
| Услуги сторонних организаций | |
| Налоги в составе себестоимости | |
| Прочие | |
| Итого |
Бюджет прибылей и убытков. Бюджет прибылей и убытков представляет собой прогноз отчета о прибылях и убытках, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет проанализировать, какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде.
На основании бюджета прибылей и убытков проводят анализ и делают выводы об оптимальности представленной системы бюджетов и необходимости корректировок. Методы анализа бюджета прибылей и убытков будут рассмотрены в следующих главах.
Составление финансового бюджета. Цель финансового бюджета – разработать прогнозный баланс предприятия, который является результатом финансовых и нефинансовых операций организации. Он составляется с использованием плана прибылей и убытков, бюджета капитальных вложений и прогноза движения денежных средств.
| Показатели | Продукция А | Продукция Б | Итого, руб. | В % к выручке | ||
| на 1 шт., руб. | на объем, руб. | на 1 шт., руб. | на объем, руб. | |||
| Выручка | ||||||
| НДС | ||||||
| Выручка без НДС | ||||||
| Переменные затраты | ||||||
| Материалы | ||||||
| Прямые затраты на оплату труда | ||||||
| Отчисления на соцнужды | ||||||
| Переменные коммерческие расходы | ||||||
| Итого переменные затраты | ||||||
| Маржинальная прибыль | ||||||
| Постоянные затраты | ||||||
| Вспомогательные материалы | * | * | * | * | ||
| Энергозатраты | * | * | * | * | ||
| Фонд оплаты труда | * | * | * | * | ||
| Отчисления | * | * | * | * | ||
| Ремонт, техобслуживание | * | * | * | * | ||
| Амортизация | * | * | * | * | ||
| Постоянные коммерческие расходы | * | * | * | * | ||
| Административные | * | * | * | * | ||
| Итого постоянные затраты | * | * | * | * | ||
| Итого издержки | * | * | * | * | ||
| Прибыль | * | * | * | * | ||
Бюджет капитальных вложений. Определение направлений капитальных вложений и получение инвестиционных ресурсов для них является комплексной задачей всего управленческого учета. Проблема состоит в том, чтобы решить, какие долгосрочные активы приобрести или построить на основе выбранного критерия, что связано с определением рентабельности инвестиций. Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет наличности, затрагивая вопросы выплаты процентов за кредиты, прогнозный отчет о прибыли и убытках, прогнозный баланс, изменяя сальдо на счетах основных средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет.
Бюджет денежных средств. Для этого необходимо проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность. Условия погашения дебиторской задолженности: сколько процентов составляет поступление ДС от общего объема реализации текущего месяца; сколько % ДЗ текущего месяца будет ликвидировано в следующем периоде; куда поступают средства в кассу или на расчетный счет.
Условия погашения кредиторской задолженности: как часто производится выплата заработной платы и за какой месяц; возникает ли большая задолженность по заработной плате; как регулярно оплачиваются счета кредиторов; как оплачиваются накладные расходы и т.д.
Необходимо учесть минимальное сальдо денежных средств на р\с и в кассе предприятия. Анализируется внешнее финансирование: размеры необходимых кредитов для покрытия дефицита оборотных средств. Планируются ли капитальные вложения.
Прогнозный баланс строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых изменений.
| Показатели | За год | В том числе по кварталам | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| 1.Остаток ДС на начало периода | |||||
| 2. Поступление средств от продаж (сумма) | |||||
| 3. Всего ДС(сумма) | |||||
| 4. Выплаты: за материалы | |||||
| - заработная работа | |||||
| - налог на прибыль | |||||
| - покупка оборудования | |||||
| - другие | |||||
| 5.Всего выплат | |||||
| 6.Минимальное сальдо | |||||
| 7.Потребность в ДС (5+6) | |||||
| 8.Избыток (недостаток) ДС(3-5) | |||||
| 9.Привлечение заемных средств | |||||
| 10.Погашение кредита | |||||
| 11.Выплата процентов по кредиту | |||||
| 12.Остаток ДС на конец периода | |||||
Существование на предприятии системы планирования призвано обеспечить реализацию не только управленческой функции планирования (как определение целевых показателей деятельности предприятия и путей их достижения), но и функции контроля - наблюдения за процессами реализации планов и выявление возникших отклонений. Поэтому создаваемые на предприятии планы должны отвечать не только на вопросы "что и как следует делать", но и на вопросы "что не удалось сделать и почему".
В основу контроля исполнения планов (бюджетов) заложены несколько принципов:
1) сочетание текущего и итогового контроля;
2) обеспечение контроля исполнения планов по предприятию в целом и по отдельным центрам финансовой отчетности;
3) определение причин и виновников отклонений от исполнения плана;
4) сочетание персональной и коллективной ответственности за исполнение планов;