Таблица 2.2.3. Расчёт валового выпуска
| Материальные затраты | Трудозатраты | ||
| 1. Товарный выпуск (план), шт. | 18 000 | 18 000 | 11000 |
| 2. НЗП на начало периода (факт), усл. шт. | 1000 | 0 | 0 |
| 3. НЗП на конец периода (план), усл. шт. | 2 000 | 0 | 0 |
| 4. Валовый выпуск (план) (1-2+3), усл. шт. | 19 000 | 18 000 | 11000 |
На основе плановой величины валового выпуска калькулируется потребность в основных материалах.
Таблица 2.2.4. Определение потребности в основных материалах по плану производства
| Материалы (1) | Удельные материальные затраты на 1 штуку выпуска, кг /шт. (2) | Объем валового выпуска, усл. штук(3) | Потребность в основных материалах, кг.(4) = (2) х (3) | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| Продукт "Альфа" | Продукт "Бета" | Продукт "Альфа" | Продукт "Бета" | Продукт "Альфа" | Продукт "Бета" | Всего | |
| Материал X | 0,02 | 0,01 | 19 000 | 11000 | 380 | 110 | 490 |
| Материал У | 0,1 | 0,08 | 19 000 | 11000 | 1900 | 880 | 2 780 |
| Материал К | 0,05 | - | 19 000 | 11000 | 950 | 0 | 950 |
| Материал Н | - | 0,2 | 19 000 | 11000 | 0 | 2 200 | 2 200 |
| Материал С | 0,04 | - | 19 000 | 11000 | 760 | 0 | 760 |
За составление этого бюджета отвечает начальник отдела закупок, так как именно он несёт ответственность за приобретение запланированного количества сырья для обеспечения потребностей производства. Важным моментом при этом является своевременность их приобретения по запланированной цене.
Классическим способом калькуляции прямых затрат (материальных и трудовых) является метод технологического нормирования, при котором, исходя из технологии производства, определяются удельные прямые затраты в физическом выражении (например, в кг и трудочасах) на единицу выпуска.
Далее составляется проект бюджета прямых затрат труда (Табл.2.2.5) на основе: плана валового выпуска; технологического нормирования прямых трудозатрат (в трудочасах) на единицу выпуска по видам продукции; тарифной сеткой предприятия.
Таблица 2.2.5. Бюджет прямых затрат труда по плану производства
| Продукт | Удельные трудозатраты на 1 штуку выпуска, нормочасов/шт. (*) | Объем выпуска, усл. шт. | Совокупные трудозатраты, нормочасов | Стоимость (расценка) 1 нормо-часа, грн/нормочас (**) | Бюджет прямых затрат труда, грн. |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) х (3) | (5) | (6) = (4) х (5) |
| 1) Продукг "Альфа" | 5 | 18 000 | 90 000 | 12 | 1 080 000 |
| 2) Продукт "Бета" | 9 | 11000 | 99 000 | 12 | 1 188 000 |
| Всего (1+2) | 189 000 | 2 268 000 |
(*) приведены к стандартной разрядности, исходя из соотношения тарифной сетки по разрядам (за 1 стандартный нормочас принят 1 час работы производственных рабочих 2-го разряда).
(**) расценка стандартного нормочаса.
Для перехода от производственной потребности (то есть планового производственного потребления в физическом выражении) по основным материалам к бюджету прямых материальных затрат (стоимостное выражение потребления основных материалов) необходимо предварительно рассчитать потребность во вспомогательных материалах (например, расходование материалов на сортировку и упаковку), определить совокупную потребность в материалах и составить проект бюджета закупок. Допустим, что в данном случае на вспомогательные цели израсходовано: материала К - 378 кг, материала С - 189 кг, материала А - 90 литров, материала В - 350 погонных метров, материала Д - 120 листов, материала Е - 30000 коробок, материала И - 6000 литров.
Суммированием плановых величин расхода материалов на основные и вспомогательные цели калькулируется общая потребность в материалах (в разрезе видов материалов), которая представлена в Табл. 2.2.6.
Таблица 2.2.6. Расчёт общей потребности в материалах
| Материалы, единицыизмерения | В основное производство | На вспомогательные цели | Итого |
| Материал X, кг | 490 | 0 | 490 |
| Материал У, кг | 2 780 | 0 | 2 780 |
| Материал К, кг | 950 | 378 | 1328 |
| Материал Н, кг | 2 200 | 0 | 2 200 |
| Материал С, кг | 760 | 189 | 949 |
| Материал А, литры | 0 | 90 | 90 |
| Материал В, пог. метры | 0 | 350 | 350 |
| Материал Д, листы | 0 | 120 | 120 |
| Материал Б, коробки | 0 | 30000 | 30000 |
| Материал И, литры | 0 | 6 000 | 6 000 |
После того, как определена потребность и в основных, и во вспомогательных материалах, можно составить проект бюджета закупок с учетом начального остатка запасов материалов на складе и целевого конечного остатка запасов материалов:
Начальные запасы материалов + Закупки материалов - Потребность в материалах = Конечные запасы материалов
Бюджет закупок (в стоимостном выражении) составляется на основе рассчитанной потребности в закупках (в физическом выражении) и плановых цен закупок по видам материалов, он представлен в Табл. 2.2.7 (Приложение В). Далее производится расчет плановой себестоимости списания материалов
в хозяйственную деятельность (Табл.2.2.8). Расчет производится теми же классическими методами, что и калькуляция фактической себестоимости списания материалов в производство бухгалтерией предприятия: методом средневзвешенной; методом ФИФО (по первым по времени партиям поставки материалов на склад); методом ЛИФО (по последним по времени партиям поставки материалов на склад). На большинстве предприятий применяется метод средневзвешенной. [9]
Таблица 2.2.8. Расчёт плановой себестоимости списания материалов в хозяйственную деятельность (по средневзвешенной)
| Материалы, единицыИзмерения(1) | Остаток на1.01.2006 г. (факт) | Закупки на 1.01.2006 г.(план) | Себестоимость списания, грн. /ед(6) = [ (3) + (5)]: [ (2) + (4)] | ||
| Физический объем, ед. (2) | Стоимость, грн. (3) | Физический объем, ед. (4) | Стоимость, грн. (5) | ||
| Материал X, кг | 100 | 22 000 | 470 | 94 000 | 203,5 |
| Материал У, кг | 450 | 225 000 | 2 730 | 1 092 000 | 414,2 |
| Материал К, кг | 300 | 60 000 | 1328 | 332 000 | 240,8 |
| Материал Н, кг | 400 | 140 000 | 2 300 | 690 000 | 307,4 |
| Материал С, кг | 250 | 20 000 | 899 | 89 900 | 95,6 |
| Материал А, литры | 10 | 100 | 100 | 800 | 8,2 |
| Материал В, пог. метры | 40 | 1200 | 350 | 7 000 | 21 |
| Материал Д, листы | 20 | 120 | 130 | 650 | 5,1 |
| Материал Е, коробки | 1000 | 8 000 | 32 000 | 320 000 | 9,9 |
| Материал И, литры | 500 | 3 000 | 6 500 | 52 000 | 7,9 |
| Всего | 479420 | 2678250 | |||
На основе полученной величины себестоимости списания в производство и потребности в основных материалах (в физическом выражении) калькулируется бюджет прямых материальных затрат, как это показано в Табл. 2.2.9.
Таблица 2.2.9. Бюджет прямых материальных затрат по плану производства
| Материалы(1) | Потребность в основных материалах, кг. (2) | Себестоимостьсписания, грн/кг (3) | Бюджет прямых материальных затрат, грн. (4) = (2) х (3) | ||||
| Продукт "Альфа" | Продукт "Бета" | Всего | Продукт "Альфа" | Продукт "Бета" | Всего | ||
| Материал X | 380 | 110 | 490 | 203,5 | 77 330 | 22 385 | 99 715 |
| Материал У | 1900 | 880 | 2 780 | 414,2 | 786 980 | 364 496 | 1 151476 |
| Материал К | 950 | 0 | 950 | 240,8 | 228 760 | 0 | 228 760 |
| Материал Н | 0 | 2 200 | 2 200 | 307,4 | 0 | 676 280 | 676 280 |
| Материал С | 760 | 0 | 760 | 95,6 | 72 656 | 0 | 72 656 |
| Всего | 1 165 726 | 1 063 161 | 2228887 | ||||
Объединением бюджетов прямых материальных затрат и прямых затрат труда получается бюджет прямых затрат в целом (Табл. 2.2.10).
Таблица 2.2.10. Бюджет (полных) прямых затрат по плану производства
| Продукты | Бюджет прямых затрат труда | Бюджет прямых материальных затрат | Бюджет (полных) прямых затрат |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) + (3) |
| Продукт "Альфа"Продукт "Бета" | 1 080 0001 188 000 | 1 165 7261 063 161 | 2 245 7262 251 161 |
| Всего | 2 268 000 | 2 228 887 | 4 496 887 |
Основными методами планирования общепроизводственных расходов, (в разрезе отдельных статей) являются:
калькулирование на основе расчета плановой ставки начисления
технологическое нормирование (например, затраты на отопление и освещение производственных помещений, рассчитываемые исходя из норм освещенности (обогрева) и площади производственных помещений); сметное планирование (например, фонд оплаты труда общепроизводственных рабочих);
расчетные методы (например, амортизация производственных помещений). Бюджет общепроизводственных расходов (ОПР) представлен ниже в Табл.2.2.11
Таблица 2.2.11. Бюджет ОПР
| Статьи общепроизводственных расходов | Сумма, руб. |
| 1) Вспомогательные материалы на общепроизводственные нужды (материалы К, С, А, В)2) Фонд оплаты труда вспомогательных (общепроизводственных) рабочих3) Затраты на отопление и освещение производственных помещений4) Амортизация оборудования и производственных помещений | 112 978400 000560000230000 |
| Всего | 1 302 978 |
Допустим, что учёт у нас ведётся по системе калькулирования предельных (переменных) затрат, тогда для исчисления полных переменных затрат и маржинального дохода по видам продукции ОПР должны быть распределены по отдельным продуктам. Распределение производится на основе выбора базы распределения и расчета ставки распределения (отношение "величина статьи ОПР/величина базы распределения"). При этом база распределения должна изначально относиться к отдельным видам продукции и по своему экономическому или вещественному содержанию соответствовать распределяемой статье ОПР. Пусть после распределения общепроизводственные расходы, относящиеся на продукт "Альфа" составили 683 866, а на продукт "Бета" - 619 112, что в сумме составляет 1302978. В итоге, бюджеты прямых затрат и общепроизводственных расходов формируют бюджет производственных затрат. (Табл. 2.2.12)