Таблица 2.2.12. Бюджет производственных затрат.
| Бюджет прямых затрат | Бюджет ОПР | Бюджет производственных затрат | |
| Продукт "Альфа" | 2 245 726 | 683 866 | 2 929 592 |
| Продукт "Бета" | 2 251 161 | 619 112 | 2 870 273 |
| Всего | 4 496 887 | 1 302 978 | 5 799 865 |
Дальше рассчитывается себестоимость выпуска. При позаказной системе учета (обусловленной производственной специализацией предприятия на выполнении индивидуальных заказов) себестоимость выпуска рассчитывается в разрезе отдельных завершенных заказов (после подписания акта сдачи-приемки) как сумма всех накопленных затрат (текущего и прошлых периодов) по данному заказу. В серийном (поточном и массовом) производстве удельная себестоимость выпуска рассчитывается методом средневзвешенной по условным единицам продукции:
| Удельная себестоимость единицы товарного выпуска | = Незавершенное производство на начало периода | + Валовый выпуск за период |
| Условных единиц в НЗП нач. пер | + Условных единиц в валовом выпуске |
Пусть по продукту "Альфа" и "Бета" переходящий остаток НЗП отсутствует, т.е. удельная себестоимость единицы товарного выпуска равняется удельным затратам по одной условной единице валового выпуска. Расчет удельной себестоимости выпуска приведен в Табл.2.2.13.
Таблица 2.2.13. Себестоимость выпуска
| Продукты | Себестоимость выпуска, грн. | Физический объем выпуска, шт. | Удельная себестоимость выпуска, грн. /шт |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) / (3) |
| 1. Продукт "Альфа"1.1 Материалы1.2 Труд1.3 ОПР | 2 929 5921 165 7261080 000683 866 | 18 000 | 159,4 |
| 2. Продукт "Бета"2.1 Материалы2.2 Труд2.3 ОПР | 2 870 2731 063 161188 000619112 | 11000 | 260,9 |
| 3. Всего (1+2) | 5 739 512 |
Коммерческие (сбытовые) расходы предприятия делятся на постоянные (общие), которые не зависят от объема продаж, и переменные, динамика которых пропорциональна изменению величины отгрузки (продаж). На данном этапе бюджетного процесса составляется проект бюджета переменных коммерческих расходов (ПКР) с последующим распределением по видам реализуемой продукции. Так, для расходов по упаковке и сортировке готовой продукции базой начисления будет являться физический объем отгрузки (так как величина данной статьи ПКР определяется именно физическим показателем объема продаж). Для расходов же на прямую рекламу, направленных на увеличение выручки от реализации в целом, базой начисления будет стоимостной объем продаж (плановая выручка). Для транспортных расходов, зависящих от длительности рейсов машин, базой начисления будет являться планируемый километраж рейсов. После расчета плановой величины совокупных ПКР (допустим, что она равна 1043660) производится их распределение по видам продукции в соответствии с установленными базами и ставками распределения (на продукт "Альфа" - 637 430, на продукт "Бета" - 406 230).
Следующим шагом является расчет величины постоянных расходов, которые состоят из двух агрегированных статей (подбюджетов) - общехозяйственных расходов и общих (постоянных) коммерческих расходов (ПКР)) Основой составления бюджета постоянных расходов (Табл.2.2.14) является сметное планирование в разрезе подразделений (служб) предприятия, контролирующих соответствующие расходы.
Себестоимость реализации отдельных видов продукции калькулируется по полным переменным затратам, относящимся на данный вид продукции, и включает в себя: производственные расходы и переменные коммерческие расходы.
Таблица 2.2.14. Проект бюджета постоянных расходов
| Статьи расходов | Потребность в физическом выражении, единиц | Стоимость единицы расходов, грн. /ед. | Бюджет постоянных расходов, грн. |
| (1) | (2) | (3) | (4) = (2) х (3) |
| 1. Общехозяйственные расходы | 562 552 | ||
| 1.1 Материальные затраты 1.1.1 Материал В1.1.2 Материал Д | 140 пог. метров120 листов120 000 квт. час | 215,10,5 | 3 5522 940612 |
| 1.2 Фонд оплаты труда аппарата управления | 460 000 | ||
| 1.3 Коммунальные платежи1.3.1 Электроэнергия1.3.2 Телефон | 75 00060 00015 000 | ||
| 1.4 Амортизация офисного здания | 24 000 | ||
| 2. Общие коммерческие расходы | 215 000 | ||
| 2.1 Фонд оплаты труда отдела маркетинга и сбыта | 75 000 | ||
| 2.2 Расходы на общую (имиджевую) рекламу | 140 000 | ||
| Всего (1+2) | 777 552 |
Величина производственных расходов в себестоимости реализации рассчитывается методом средневзвешенной на основе баланса отгрузки:
Начальные запасы готовой продукции + Выпуск - Отгрузка (продажи) = Конечная величина запасов готовой продукции
Данный расчёт приведён в Табл. 2.2.15 (Приложение Д).
Расчет себестоимости реализации (переменные затраты) по видам продукции приведен в Табл. 2.2.16.
Таблица 2.2.16.
Себестоимость реализации (переменные затраты) по видам продукции
| Физический объем продаж, штук | Совокупная себестоимость реализации, грн. | Удельная себестоимость реализации, грн. /шт. | |||
| Производственные затраты | Переменные коммерческие расходы | Всего | |||
| Продукт "Альфа"Продукт "Бета" | 20 00010 000 | 3 117 4902 623 287 | 637 430406 230 | 3 754 9203 029 517 | 187,746302,9517 |
| Всего | 5 740 777 | 1 043 660 | 6 784 437 | ||
Таким образом, все выше составленные планы, проекты являются основой для формирования основных бюджетов: бюджет прибылей и убытков, бюджет движения денежных средств и баланс. Рассмотрим каждую из этих форм.
Бюджет доходов и затрат ли, как его еще называют, бюджет прибылей и убытков, (от англ. income statement), является наиболее распространенным в нашей практике и понятным для понимания руководителями любого уровня управления. Назначение данного бюджета состоит в том, чтобы показать соотношение всех доходов (выручки) от реализации в плановом периоде и всех видов затрат, которые планирует понести в этот же период предприятие, связанных с получением доходов и с выделением наиболее важных (критических) статей затрат. Иными словами, речь идет о структуре отпускной стоимости продукции. Основное содержание бюджета доходов и затрат - показать руководителю компании эффективность ее хозяйственной деятельности в будущем (будут ли доходы превышать затраты). Проблема в данном случае состоит в том, что в этом документе не отображается движение реальных денежных средства. Будучи частью бюджетной системы предприятия, данный документ, в сущности, к деньги не имеет никакого отношения, в прогнозе доходов и затрат, показаны те затраты, которые понесет предприятие на организацию производства и сбыта своих изделий или услуг.
По сути данный бюджет - это прогнозирование компанией структуры себестоимости продукции, которая выпускается (точнее, ее стоимости по отпускным ценам), на будущий период с выделением переменных и условно - постоянных затрат, валовой, операционной, балансовой и чистой прибыли. В отличие от обязательной национальной формы отчетности о финансовых результатах, в теории бюджетирования данная форма составляется также и для отдельных проектов, структурных подразделений. [2. с.23]. В нашем примере отчет о прибылях и убытках в разрезе видов продукции строится по маржинальному принципу (принципу директ-костинг), когда выделяются величины выручки, переменных затрат и операционного (маржинального) дохода по отдельным видам продукции. Такой подход позволяет исчислять рентабельность отдельных производственных линий (продуктов), сопоставлять взаимоувязанные показатели переменных затрат и выручки в разрезе отдельных видов продукции (проводить так называемый анализ "затраты-генераторы затрат"), что исключительно важно для текущего и перспективного планирования деятельности предприятия. [9. с.30]. Бюджет движения денежного средства - это, по сути, план движения расчетного счета и имеющихся средств в кассе предприятия, который отображает все прогнозируемые поступления и списание средств в результате хозяйственной деятельности. Он показывает возможные (предвиденные, исходя из условий договоров или контрактов) получения предоплаты за продукцию, которая поставляется, задержки поступлений за продукцию, отгруженную раньше (дебиторская задолженность). Важность этого документа в бизнесе все время возрастает. Формирование бюджета о доходах 7 расходах, инвестиционного плана, без увязки доходов и затрат во времени и по условиям поступления и использование, не позволяет утверждать о наличии системы бюджетирования.
В теории финансового менеджмента при планировании движения денежных средств нужно придерживаться простой рекомендации: данный бюджет должен показывать только "живые" деньги, а не обязательства. Поэтому при его составлении лучшее ориентироваться не на абстрактные финансовые потоки, а на реальное движение расчетного счета предприятия.