Соответственно при составлении баланса в нем не будут отражены основные средства стоимостью 500 000 руб. и прибыль в равновеликой сумме.
Налицо недостоверность данных бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации.
Для достижения достоверности статьи баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Такое требование предъявляется к составлению годовых балансов.
Денежное выражение.
Имущество, обязательства и иные факты хозяйственной деятельности для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежат оценке в денежном выражении.
Этот принцип означает, что при составлении бухгалтерского баланса должны использоваться денежные измерители, причем единые денежные измерители.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операции ведется в валюте РФ - в рублях.
Следовательно, в соответствии с требованиями законодательства РФ бухгалтерская отчетность должна быть составлена в едином денежном измерении - рублях. Хотя никто не мешает для прочих целей осуществлять формирование баланса в условных или других единицах. Но и в этих случаях измерители должны быть единообразны.
ПРИМЕР.
У ООО "Водопад" числятся в учете следующие активы:
Материалы - 100 единиц на сумму 50 000 руб.,
Товары - в документах поставщика их стоимость выражена в условных единицах на сумму 13 000 у. е.,
Денежные средства в сумме 20 000 руб.
Использование при составлении баланса, в нарушение принципа составления бухгалтерского баланса, следующих показателей:
материалы - 100,товары - 13 000,денежные средства - 20 000 руб.,
не приведет к составлению баланса, так как столь разнородные показатели не будут сбалансированы. И даже если в результате такого же неправильного использования измерителей при составлении пассива баланса случайность приведет к равенству валюты баланса, то при достижении формальной правильности построения полученный баланс будет абсолютно нереальным, и не будет представлять однородную информационную модель.
Чтобы составить правильный и реальный баланс, бухгалтеру рассматриваемого предприятия необходимо взять следующие измерители:
материалы - 50 000 руб.,
денежные средства - 22 000 руб.
Стоимость товаров должна быть также пересчитана в рубли в соответствии с требованиями законодательства.
Обособленность (целостность).
Необходимо помнить, что бухгалтерский баланс относится к предприятию, а не к лицам, связанным с ним (собственникам, кредиторам, дебиторам и т.д.), следовательно, в активе учитываются активы, принадлежащие предприятию на праве собственности, а в пассиве источники образования только этих активов.
ПРИМЕР.
Собственник предприятия, желая узнать общее состояние своего имущества, попросил бухгалтера предприятия составить баланс, в котором бы суммарно учитывались и личные активы собственника предприятия, и активы самого предприятия.
Со стороны собственника предприятия такой подход логичен и целесообразен, так как и прочее имущество, и имущество предприятия являются в конечном итоге его собственностью, а вот со стороны предприятия ситуация иная. Прочее имущество собственника предприятия не будет являться имуществом самого предприятия, и включать его в баланс предприятия будет абсолютно необоснованным.
Поэтому такой баланс может использоваться для целей анализа и прочих целей, но не будет являться бухгалтерским балансом, так как при его формировании не будет выполняться принцип обособленности.
В то же время, применяя принцип обособленности, важно не перестараться и все же включить в баланс показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений. Ведь показатели филиалов, представительств и иных подразделений будут являться показателями самого предприятия.
Именно поэтому принцип обособленности называется еще и принципом целостности.
К этому принципу относится и требование применения единых принципов методологии учета. То есть, во всех филиалах, представительствах и иных подразделениях должна применяться единая номенклатура счетов бухгалтерского учета, одинаковая методология учета.
Нейтральность.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.
Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формой представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
ПРИМЕР.
В учете организации числится дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Списание дебиторской задолженности с баланса предприятия, как этого требует методология бухгалтерского учета, приведет к образованию в отчетном периоде значительного убытка. Однако общество ведет переговоры с банком по поводу получения кредита. Понимая, что наличие значительного убытка осложнит возможность получения кредита, и желая приукрасить финансовое состояние общества, главный бухгалтер в расшифровке к отчетности не указал, что дебиторская задолженность обществу нереальна к взысканию.
Такой баланс не может считаться нейтральным.
Сопоставимость (преемственность, последовательность).
В основе данного принципа лежит ряд правил, возникших в ходе логической и практической работы с бухгалтерской отчетностью, и обобщенных в группу основных положений, выполнение которых необходимо при формировании баланса.
Так, данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному.
ПРИМЕР.
Данные баланса предприятия на 31 декабря прошлого года имели следующий вид:
Таблица 5. Данные баланса предприятия
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| Состав и размещение | Код строки | Сумма | Источники образования и сроки возврата | Код строки | Сумма |
| I. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы | ||||
| Основные средства | 120 | 20 000 | Уставный капитал | 400 | 10 000 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 10 000 | |||
| ИТОГО по разделу I | 190 | 20 000 | ИТОГО по разделу III | 490 | 20 000 |
| БАЛАНС | 300 | 20 000 | БАЛАНС | 700 | 20 000 |
Следовательно, баланс на 1 января отчетного года должен быть сформирован из таких же показателей. Ведь речь идет об одних и тех же данных, которые в зависимости от периода будут или данными заключительного или данными вступительного баланса.
Несопоставимость таких данных, как правило, говорит об ошибке.
Но бывают и исключения. В этом случае причины возникновения таких расхождений должны быть оговорены в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
ПРИМЕР.
В соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету руководством предприятия на 1 января отчетного года в связи со значительным ростом инфляции была произведена переоценка основных средств предприятия. Для предоставления пользователю информации возможности правильно оценить изменения в стоимостном выражении имущества предприятия данные о переоценке должны содержаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу. Отсутствие такого пояснения приведет к появлению неправильных выводов и предложений со стороны заинтересованных пользователей.
Данный принцип также выражается в необходимости соблюдения постоянства в методах формирования, заполнения баланса от одного отчетного года к другому.
ПРИМЕР.
Баланс за первый квартал отчетного года был составлен в долларах США, показателями баланса второго квартала были евро, баланс третьего квартала снова был выражен в долларах США.
Налицо нарушение принципа последовательности заполнения баланса.
Принцип сопоставимости включает также в себя и возможность объективного сравнения данных за прошлые периоды и отчетный период. Как правило, основным фактором, приводящим к несопоставимости данных, называют инфляцию. Однако, хотя инфляция действительно является одним из основных факторов, воздействующих на подавляющее большинство хозяйствующих субъектов, это далеко не единственный фактор такого рода. Так, цифры могут стать несопоставимыми и требующими корректировки или пояснения в случае существенного изменения режима налогообложения, изменения норм отпуска в производство материалов, резкого увеличения или уменьшения доходов или расходов в результате осуществления разовых специфических операций, изменения методологии бухгалтерского учета и других факторов.
Учетная стоимость.
Суть данного принципа выражается в том, что активы и пассивы выражаются в балансе в учетных ценах, то есть в отрыве от текущих рыночных цен. Под учетными ценами, как правило, понимается первоначальная стоимость актива.
ПРИМЕР.
На учете предприятия числится здание, приобретенное несколько лет назад. Стоимость здания по учетным ценам составляет 1 000 000 руб. В настоящий момент аналогичный по характеристикам объект можно продать за 10 000 000 руб.
При составлении баланса будет использована учетная цена, и в балансе будет фигурировать цифра 1 000 000 руб.
Развернутое сальдо.
При составлении бухгалтерского баланса зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Остатки по счетам бухгалтерского учета в балансе приводятся в развернутом виде, то есть не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами. В противном случае бухгалтерская отчетность будет недостоверной.