Происхождение показателей (правдивость).
Данный принцип основан на том, что информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных синтетического и аналитического учета, которые в свою очередь сформированы на основе всех фактов или документов, отражающих факты хозяйственной деятельности организации.
Чтобы сформированный баланс отвечал принципу правдивости, необходимо, чтобы он основывался на данных синтетического и аналитического учета, отражающих финансовое состояние предприятия на отчетную дату.
Принцип происхождения показателей определяется полнотой и качеством документов. Запоздалое или неполное оформление фактов хозяйственной деятельности организации приводит к искажению данных.
Очистка баланса.
Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин.
Правильное оформление.
Законодательство практически каждого государства содержит свои требования в отношении оформления финансовой отчетности, представляемой в контролирующие органы. Эти требования при составлении баланса должны быть учтены.
Ясность.
Ясность баланса выражается в доступности его для понимания всех лиц, имеющих к нему доступ.
В экономике применяется без преувеличения множество видов баланса. Это, во-первых, бухгалтерский баланс, баланс доходов и расходов организации, баланс трудовых ресурсов; платежный баланс, межотраслевой баланс и др.
В данной работе будет рассматриваться бухгалтерский баланс и его виды.
Балансы могут классифицироваться по следующим признакам:
времени составления;
периодичности составления;
форме отображаемой информации;
источникам составления;
объему информации;
характеру деятельности;
объекту отражения;
способу очистки;
по целям составления;
по форме собственности;
по характеристике отображаемой информации;
в зависимости от пользователей информации.
По времени составления балансы могут быть вступительные (организационные), текущие (операционные), санируемые, объединительные (соединительные, балансы слияния), разделительные и ликвидационные.
Вступительные (организационные) балансы формируются на дату организации предприятия.
Организация предприятия может происходить в форме создания нового предприятия или преобразования ранее действовавшего предприятия.
Соответственно, вступительные балансы могут составляться у вновь образованных предприятий. В этом случае вступительный баланс будет у данной организации первичным балансом, то есть более ранних финансовых отчетов, имеющих отношение к предприятию, существовать не будет.
ПРИМЕР.
Физические лица решили организовать ООО "Пагода". В январе был зарегистрирован устав предприятия, согласно которому уставный капитал предприятия составляет 125 000 руб.
Согласно учредительному договору 55 000 руб. вносятся в уставный капитал в виде материалов, подлежащих в дальнейшем использованию в производственной деятельности ООО "Пагода". Часть уставного капитала в размере 45 000 руб. внесена на расчетный счет предприятия. Оставшаяся часть объявленного уставного капитала является неоплаченной.
Вступительный баланс данного вновь организованного предприятия на дату регистрации предприятия будет выглядеть:
Таблица 6. Вступительный баланс ООО "Пагода"
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| Состав и размещение | Код строки | Сумма | Источники образования и сроки возврата | Код строки | Сумма |
| II. Оборотные активы | III. Капитал и резервы | ||||
| Запасы, в т. ч.: | 210 | 55 000 | Уставный капитал | 400 | 125 000 |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 55 000 | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 25 000 | |||
| Денежные средства | 260 | 45 000 | |||
| ИТОГО по разделу II | 290 | 125 000 | ИТОГО по разделу III | 490 | 125 000 |
| БАЛАНС | 300 | 125 000 | БАЛАНС | 700 | 125 000 |
Основанием для составления такого баланса являются учредительные документы. Какие-либо обязательства на момент организации предприятия будут отсутствовать. Отсюда пассив предприятия будет представлен формулой:
ПАССИВ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Актив предприятия будет представлен имуществом, внесенным в счет вклада в уставный капитал, а при неполноте оплаты уставного капитала и дебиторской задолженностью учредителей по взносам в уставной капитал.
То есть, получим:
АКТИВ = ИМУЩЕСТВО + ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Таким образом, видоизменяя формулу равенства частей баланса, получим формулу следующего вида:
ИМУЩЕСТВО + ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ = АКТИВ = ПАССИВ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Могут кроме того быть вступительные балансы организаций, созданных на базе ранее действовавших хозяйственных субъектов. Такие вступительные балансы от вступительных балансов вновь созданных организаций отличаться не будут, вот только формирование вступительного баланса должно производиться не на основании учредительных документов, а на основании заключительного ликвидационного баланса предприятия, правопреемником которого создаваемое предприятие выступает, на основании актов передачи активов и обязательств и других документов. Вступительные балансы составляются один раз в момент организации предприятия, а далее им на смену приходят, как правило, текущие балансы. Текущие (операционные) балансы составляются периодически в течение всего времени функционирования предприятия. Периодичность составления балансов зависит от требований законодательства и руководства хозяйствующего субъекта.
ПРИМЕР.
Бухгалтер ООО "Пагода", сформировав вступительный баланс в январе отчетного года, будет теперь периодически составлять текущие балансы. В связи с отсутствием потребности руководства ООО "Пагода" в балансах за каждый месяц, балансы будут составляться только с периодичностью, оговоренной законодательством, то есть поквартально.
Текущие балансы в свою очередь подразделяются на текущие вступительные (начальные входящие) балансы, текущие промежуточные и текущие заключительные (исходящие, годовые) балансы. Вступительные (начальные входящие) балансы составляются в начале финансового года, а заключительные (исходящие) в конце финансового года. И, как уже упоминалось, данные вступительного (начального, входящего) баланса должны соответствовать данным заключительного (исходящего) баланса за период, предшествующий отчетному.
Таблица 7 Разновидности текущих балансов
| Подвиды текущих балансов | На какую дату составляется |
| Вступительные (начальные, входящие) балансы | На 1 января |
| Промежуточные балансы | На 31 марта, 30 июня, 30 сентября, возможно чаще |
| Заключительный (исходящий) баланс | На 31 декабря |
По времени составления балансы могут быть также санируемыми, объединительными (соединительные, балансы слияния), разделительными, ликвидационными.
Из этих названий нетрудно сделать вывод, что соответствующие балансы составляются в момент, когда на предприятии проводится процедура санации (оздоровления), либо предприятие объединяется, разъединяется или находится в стадии ликвидации.
Потребность в формировании санируемого баланса возникает, когда организация находится в стадии явного банкротства. Санируемый баланс должен помочь ответить на вопрос, каковы у предприятия реальные убытки, имеются ли резервы для погашения кредиторской задолженности, и какова их оценочная величина. Для этого в балансе отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса, что в свою очередь говорит о необходимости привлечения независимых оценщиков, аудиторов, специалистов по консалтингу, которые смогут профессионально осуществить такую оценку.
Как правило, санируемый баланс будет значительно отличаться от последнего обычного баланса этого же предприятия, так как многие статьи будут подвергнуты уценке или дооценке. К примеру, в большинстве случаев материалы, числящиеся в учете предприятий-банкротов, будут являться слаболиквидными, реализовать их будет возможно только по ценам значительно ниже учетных. Впрочем, даже сравнительно новые материалы достаточно сложно реализовать по цене их приобретения, так как любой покупатель предпочитает приобрести материал непосредственно у специализированной торговой организации, что снижает риск приобретения некачественной или поврежденной при перевозках продукции. И, наоборот, практика показывает, что рыночная цена числящихся в учете таких организаций основных средств намного выше их учетных цен.
При составлении санируемого баланса ряд статей обычного баланса не принимается в расчет (например, доходы будущих периодов, расходы будущих периодов, нераспределенная прибыль прошлых лет).
Разделительные и объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы можно назвать антиподами. Соединительные и разделительные балансы составляются при соединении одной организации к другой или разделении предприятия на несколько юридических лиц. То есть соединительные и разделительные балансы формируются при осуществлении реорганизации юридического лица, которая может производиться в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования.