Объединительные (соединительные, балансы слияния) балансы составляются при объединении (слиянии) двух и более предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или более структурных единиц к данному предприятию.
Слиянием хозяйствующих субъектов признается возникновение нового юридического лица путем передачи ему всех прав и обязанностей двух или нескольких предприятий с прекращением последних. При слиянии вновь образовавшийся хозяйствующий субъект является универсальным правопреемником ранее существовавших объединившихся хозяйствующих субъектов.
Присоединением хозяйствующих субъектов признается прекращение одного или нескольких предприятий с передачей всех их прав и обязанностей другому предприятию. В случае присоединения присоединяемое предприятие прекращает свое существование, а объем деятельности предприятия, к которому произошло присоединение, увеличивается за счет прав и обязанностей, переданных присоединившимся предприятием.
Разделительные балансы составляются в момент разделения предприятия на два или более предприятий или при выделении одного или более структурных единиц данного предприятия другому предприятию.
Разделением хозяйствующего субъекта признается прекращение предприятия с передачей всех его прав и обязанностей вновь создаваемым предприятиям. При разделении предприятия оно прекращает свое существование и его место в гражданском обороте занимают предприятия, образованные в результате разделения. Все права и обязанности прежнего хозяйствующего субъекта переходят ко вновь образованным.
Выделением хозяйствующего субъекта признается создание одного или нескольких предприятий с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого предприятия без прекращения последнего. Но если при разделении все права и обязанности разделяемого общества переходят к вновь образованным, то при выделении из состава одного общества другого происходит наделение выделившегося частью прав и обязанностей основного общества. При этом основное общество не прекращает своей деятельности.
При реорганизации юридического лица составляется передаточный акт и разделительный баланс (ст.59 Гражданского кодекса РФ).
В нормативных источниках употребляются именно указанные термины: акт является передаточным, а баланс разделительным. В специальной литературе можно встретить термин "передаточный баланс".
Особенностью формирования разделительных и объединительных балансов является то, что обычно при их составлении принимаются во внимание внутренние обороты во взаиморасчетах между соединяющимися или разделяющимися организациями.
Ликвидационные балансы составляются в стадии ликвидации предприятия. Причем причины ликвидации могут быть различны - в результате банкротства или закрытия вследствие реорганизации.
Ликвидационный баланс характеризует состояние имущества и обязательств организации в ходе процесса ликвидации. Ликвидационные балансы составляются на начало периода ликвидации (вступительные ликвидационные балансы), в ходе периода ликвидации предприятия (промежуточные ликвидационные балансы) и на конец периода ликвидации (заключительные ликвидационные балансы).
И если вступительные и заключительные ликвидационные балансы составляются по одному разу, то промежуточные ликвидационные балансы могут составляться неоднократно в зависимости от длительности нахождения предприятия в процессе ликвидации, а также потребностей заинтересованных пользователей.
Ликвидационный баланс описывает состояние имущества ликвидируемой организации и состояние расчетов после окончания ликвидационного периода, в течение которого она обязана взыскать дебиторскую задолженность и погасить свои обязательства перед кредиторами.
В ликвидационном балансе, как и в санируемом балансе, отражается не фактическая стоимость имущества, а его стоимость в рыночных ценах на дату составления баланса. При этом в отличие от санируемого баланса в ликвидационном балансе могут присутствовать статьи, отражающие стоимость фирмы (гудвилл), патентов и других нематериальных активов.
В основе классификации балансов по периодичности составления лежит период, за который они составлены. Обычно периодичность составления балансов равна месяцу, кварталу, нескольким кварталам или году, что дает возможность говорить о месячных, квартальных, полугодовых балансах, балансах за 9 месяцев или годовых балансах, однако никто не запрещает составление балансов с другой периодичностью, если имеется таковая необходимость.
ПРИМЕР.
Предприятие занимается реализацией новогодних игрушек, сувениров, подарков. Наибольший объем реализации в году приходится на период с 15 по 31 декабря. Необходимость более тщательно изучить показатели финансово-хозяйственной деятельности за указанный срок привела руководство предприятия к необходимости составления баланса именно за указанный период.
Балансы, классифицируемые периодичности составления, имеют много схожего с балансами, классифицируемыми по времени составления.
По рассматриваемому признаку балансы можно классифицировать как статические и динамические.
Статические балансы составляются на основе моментальных показателей, рассчитанных на определенную дату.
ПРИМЕР.
На ООО "Айс" предыдущий баланс бал составлен на 31 марта. На 30 июня на предприятии также будет составлен баланс, который отобразит величину и состав активов и источников их образования лишь на определенный момент, то есть на 30 июня. Иначе говоря, в нем не будет содержаться информация об изменениях, происшедших с 1 апреля по 30 июня, он отобразит лишь конечный результат этих изменений.
Для наглядности сравнения используем в приводимых ниже примерах формирования статического и динамического балансов одинаковые данные на конец отчетного периода.
ПРИМЕР.
Предположим, что ООО "Крейсер" образовано только в первом квартале и показатели на начало периода отсутствуют.
Таблица 8. Актив баланса ООО "Крейсер"
| АКТИВ | |||
| Состав и размещение | Код строки | Сумма | |
| На начало периода | На конец периода | ||
| I. Внеоборотные активы | |||
| Основные средства | 120 | 32 425 | |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 32 425 | |
| II. Оборотные активы | |||
| Запасы, в т. ч.: | 210 | 20 000 | |
| готовая продукция товары для перепродажи | 20 000 | ||
| НДС по приобретенным ценностям | 220 | 3 960 | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 40 000 | |
| Денежные средства | 260 | 462 185 | |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 526 145 | |
| БАЛАНС | 300 | 558 570 | |
Таблица 9. Пассив баланса ООО "Крейсер"
| ПАССИВ | |||
| Источники образования и сроки возврата | Код строки | Сумма | |
| На начало периода | На конец периода | ||
| III. Капитал и резервы | |||
| Уставный капитал | 400 | 120 000 | |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 6 245 | |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 126 245 | |
| V. Краткосрочные обязательства | |||
| Кредиты и займы | 610 | 400 000 | |
| Кредиторская задолженность, в т. ч.: | 620 | ||
| поставщики и подрядчики | 25 960 | ||
| задолженность по налогам и сборам | 6 365 | ||
| ИТОГО по разделу V | 690 | 432 325 | |
| БАЛАНС | 700 | 558 570 | |
Динамические балансы более информативные, они отображают состав имущества предприятия и источники его образования не только на определенную дату, а в движении - в виде интервальных показателей (оборотов за отчетный период).
Примерами динамических балансов могут служить оборотный (оборотно-сальдовый) баланс (оборотная ведомость) и шахматный оборотный баланс.
Формальное отличие оборотного (оборотно-сальдового) баланса от статических балансов заключается в количестве граф. Качественное же отличие состоит в том, что, во-первых, в оборотный баланс входят и транзитные счета, которые не показываются в статических балансах, а, во-вторых, и основные и транзитные счета помимо остатков на начало и конец периода, представлены и оборотами за данный период.
Оборотная ведомость за I квартал 2007 года по ООО "Крейсер":
| Счет | Сальдо на начало периода | Обороты за период | Сальдо на конец периода | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Код | Наименование | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит |
| 01 | Основные средства | 40711,86 | 5000,00 | 35711,86 | |||
| 02 | Амортизация ОС | 278,00 | 3564,44 | 3286,44 | |||
| 08 | Капитальные вложения | 40711,86 | 40711,86 | ||||
| 10 | Материалы | 3200,00 | 3200,00 | ||||
| 19 | НДС по приобретенным ценностям | 59348,14 | 55388,14 | 3960,00 | |||
| 20 | Основное производство | 95767,60 | 95767,60 | ||||
| 41 | Товары | 332000,00 | 312000,00 | 20000,00 | |||
| 50 | Касса | 99300,00 | 94642,22 | 4657,78 | |||
| 51 | Расчетный счет | 942118,00 | 484590,80 | 457527, 20 | |||
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 399100,00 | 425060,00 | 25960,00 | |||
| 66 | Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 400000,00 | 400000,00 | ||||
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | 82560,00 | 88925,00 | 6365,00 | |||
| 69 | Расчеты по соц. страх. и обеспечению | 26734,73 | 26734,73 | ||||
| 70 | Расчеты по оплате труда | 53684,22 | 53684,22 | ||||
| 76 | Расчеты с дебиторами и кредиторами | 701736,00 | 661736,00 | 40000,00 | |||
| 80 | Уставный капитал | 80000,00 | 200000,00 | 120000,00 | |||
| 90 | Продажи | 501618,00 | 501618,00 | ||||
| 99 | Прибыли и убытки | 5523,00 | 11768,40 | 6245,40 | |||
| 84 | Нераспределенная прибыль/убыток | ||||||
| БАЛАНС | 3464391,41 | 3464391,41 | 561856,84 | 561856,84 | |||
Главный бухгалтер ООО "Крейсер" _______________ Н.Л. Петрова