Можно сделать определенные выводы в отношении правил формирования оборотного баланса.
Итог по графе 3 должен быть равен итогу по графе 4 (в данном примере показатели на начало периода отсутствуют), а итог по графе 5 должен быть равен итогу по графе 6 (в данном примере это показатель 3 464 391, 41 руб.), а итог по графе 7 итогу по графе 8 (в данном примере это показатель 561 856,84 руб.).
Или по-другому:
Итоги на начало периода по дебету и кредиту счетов равны;
Итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов;
Итоги на конец периода по дебету и кредиту счетов равны;
Указанные равенства позволяют сделать вывод о правильности применения метода двойной записи в примере - итоговые обороты по дебету и кредиту совпадают.
Шахматный оборотный баланс имеет свои особенности. Матрица шахматного баланса строится по определенным правилам. По горизонтали и вертикали записываются номера всех счетов (субсчетов), используемых на предприятии.
При этом по вертикали (в строках) отражаются дебетовые, а по горизонтали (в столбцах) кредитовые обороты предприятия. Данными для заполнения шахматного оборотного баланса служат регистры или первичные документы бухгалтерского учета. Показатели отражаются на пересечении соответствующих строки и столбца.
Подсчитав итоги оборотов, определяют сальдо конечное: дебетовое записывают по строке, а кредитовое - по столбцу. В правом нижнем углу матрицы отражаются итоговые суммы оборотов и сальдо начальное и конечное.
По сути, шахматный оборотный баланс во многом представляет собой ту же Главную книгу предприятия со следующими отличиями:
Произведена агрегация бухгалтерских статей;
Приводятся обороты и по кредиту, в то время как Главная книга представлена только дебетовыми оборотами.
В отличие от оборотного баланса в шахматном оборотном балансе не просто приводятся агрегированные обороты по каждому счету, а указываются корреспондирующие счета, что позволяет получать более подробную информацию о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и более качественно осуществлять экономический анализ.
(Приложение 1)
Аналогично оборотному балансу:
Итоги на начало периода по дебету и по кредиту счетов равны;
Итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов;
Итоги на конец периода по дебету и кредиту счетов равны.
В приведенном примере сальдо на начало периода не имеется. Итоги дебетовых и кредитовых оборотов равны (в примере это показатель 3 464 391,41 руб.), равны и итоги дебетового и кредитового сальдо на конец периода (в примере это 561 856,84 руб.).
Так же, как и оборотный баланс, шахматный оборотный баланс имеет не малое значение при осуществлении учетных и контрольных мероприятий.
Вообще источниками для составления балансов могут выступать данные организационно-передаточных документов, данные бухгалтерского учета или данные бухгалтерского учета, уточненные инвентаризацией.
В зависимости от того, на основании каких данных составлен баланс, различают инвентарные, книжные и генеральные.
Балансы, составленные на основе данных организационно-передаточных документов, называются инвентарными. Эти балансы получили свое название в связи с тем, что частенько основой их составления являются инвентарные описи.
ПРИМЕР.
В качестве вклада в уставный капитал организуемого общества учредители передали сырье, материалы по акту на сумму 75 000 руб., что составляет 50% уставного капитала.
Основание для составления вступительного (организационного) баланса являются учредительные документы и акт (опись), переданного инвентаря.
Балансы книжные формируются на основании данных бухгалтерского учета, однако подтверждаются результатами инвентаризации.
ПРИМЕР.
Организация в течение отчетного года составила балансы по итогам работы за 3 месяца, полугодие и 9 месяцев. Данные балансы будут текущими (операционными) промежуточными, но одновременно и книжными, так как подтверждения достоверности статей баланса инвентаризацией не проводилось.
А вот балансы, созданные на основании данных бухгалтерского учета, но подтвержденные данными инвентаризации, будут являться генеральными.
Как уже упоминалось, такие балансы наиболее достоверны, так как учетные данные подтверждаются данными инвентаризации.
ПРИМЕР.
Обратимся к предыдущему примеру, но предположим, что перед созданием годового баланса была проведена инвентаризация имущества и обязательств. В этом случае годовой баланс будет являться также генеральным балансом.
Как можно заметить, не редкость, что балансы, относящиеся к одному виду, одновременно относятся и к другим видам.
ПРИМЕР.
Руководством предприятия был подготовлен крупный инвестиционный проект. Для вынесения решения по данному проекту необходимо точно оценить активы и пассивы предприятия, для чего в марте отчетного года была проведена инвентаризация. Следовательно, баланс, составленный за 3 месяца, будет текущим (операционным) промежуточным балансом и одновременно генеральным балансом.
По объему информации различают балансы единичные и сводные (консолидированные), а также нулевые и ненулевые.
Единичные балансы отображают состояние имущества и обязательств на отчетную дату по одному предприятию.
Сводные (консолидированные) балансы представляют собой систему показателей, отражающих финансовое положение группы организаций на отчетную дату. Данные консолидированного баланса будут говорить об общей величине активов и обязательств такой группы предприятий. Это означает, что если, упрощенно говоря, завтра произойдет объединение всех предприятий, входящих в группу в одно предприятие, то это предприятие будет располагать именно такой величиной активов и пассивов. Но следует помнить, что юридически такого понятия, как группа компаний, не существует, предприятия, входящие в группу, являются самостоятельными юридическими лицами.
Выделяются следующие требования к сводной отчетности группы:
полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением отдельных статей, о которых говорится особо;
единства методов оценки статей отчетности. При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ;
единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев;
единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации.
Формирование сводных (консолидированных) балансов может осуществляться двумя способами:
простого суммирования показателей группы предприятий для составления сводного баланса.
ПРИМЕР
Иванов А.П. является учредителем двух юридических лиц, которые по отношению друг к другу не являются зависимыми или дочерними.
Для получения сводных данных по этим юридическим лицам достаточно применить метод простого суммирования.
Баланс организации №1:
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| Состав и размещение | Код строки | Сумма | Источники образования и сроки возврата | Код строки | Сумма |
| II. Оборотные активы | III. Капитал и резервы | ||||
| Денежные средства | 260 | 10 000 | Уставный капитал | 400 | 10 000 |
| ИТОГОпо разделу II | 290 | 10 000 | ИТОГОпо разделу III | 490 | 10 000 |
| БАЛАНС | 300 | 10 000 | БАЛАНС | 700 | 10 000 |
Баланс организации №2:
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| Состав и размещение | Код строки | Сумма | Источники образования и сроки возврата | Код строки | Сумма |
| Запасы, в т. ч. | 210 | 13 000 | Уставный капитал | 400 | 85 000 |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 13 000 | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 72 000 | |||
| ИТОГОпо разделу II | 290 | 85 000 | ИТОГОпо разделу III | 490 | 85 000 |
| БАЛАНС | 300 | 85 000 | БАЛАНС | 700 | 85 000 |
Сводный (консолидированный) баланс будет иметь вид:
Таблица 10. Пример сводного (консолидированного баланса)
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| Состав и размещение | Код строки | Сумма | Источники образования и сроки возврата | Код строки | Сумма |
| Запасы, в т. ч. | 210 | 13 000 | Уставный капитал | 400 | 95 000 |
| Сырье, материалы и другие аналогичные ценности | 13 000 | ||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 240 | 72 000 | |||
| Денежные средства | 260 | 10 000 | |||
| ИТОГОпо разделу II | 290 | 95 000 | ИТОГОпо разделу III | 490 | 95 000 |
| БАЛАНС | 300 | 95 000 | БАЛАНС | 700 | 95 000 |
По правилам составления консолидированных балансов для группы взаимосвязанных предприятий.