Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных предприятий объединяет данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.
Составление такого баланса производится по определенным правилам:
бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных;
из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;
в случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей "Деловая репутация";
из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;
из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;
при объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества. По объему информации балансы также различаются на нулевые и ненулевые. Нулевой баланс - это баланс, свидетельствующий об отсутствии у предприятия как активов, так и обязательств, и имеющий в валюте баланса итоговый показатель ноль.
ПРИМЕР.
Предприятие имеет уставный капитал 10 000 руб., которые были использованы на административно-организационные расходы. Баланс предприятия будет иметь вид:
Таблица 11. Пример нулевого баланса
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| Состав и размещение | Код строки | Сумма, руб. | Источники образования и сроки возврата | Код строки | Сумма, руб. |
| III. Капитал и резервы | |||||
| Уставный капитал | 400 | 10 000 | |||
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | -10 000 | |||
| ИТОГОпо разделу III | 490 | 0 | |||
| БАЛАНС | 300 | 0 | БАЛАНС | 700 | 0 |
В приведенном примере в балансе присутствуют определенные данные, несмотря на то, что валюта баланса равна нулю. Следовательно, и сам баланс нельзя считать нулевым по содержанию.
А вот баланс, описанный в следующем примере, будет полностью нулевым.
ПРИМЕР.
Предположим, что предприятие было организовано много лет назад, и величина уставного капитала равна 200 рублям, которые являются убытками предприятия. Активов и обязательств предприятие не имеет.
При составлении баланса в тысячах рублях по правилам округления значение показателя уставный капитал и убытки будет округлено до нуля.
Следовательно, получим нулевой баланс, как по классификации, так и по содержанию.
Ненулевой баланс - это баланс, свидетельствующий о наличии у предприятия или активов, или пассивов и имеющий в валюте баланса итоговый показатель больше нуля.
ПРИМЕР.
Предприятия имеет уставный капитал 11 000 руб., 10 000 руб. из которых были использованы на административно-организационные расходы, а 1 000 руб. находится в кассе предприятия.
Баланс предприятия будет иметь вид:
Таблица 12. Пример ненулевого баланса
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| Состав и размещение | Код строки | Сумма, руб. | Источники образования и сроки возврата | Код строки | Сумма, руб. |
| II. Оборотные активы | III. Капитал и резервы | ||||
| Денежные средства | 260 | 1 000 | Уставный капитал | 400 | 11 000 |
| ИТОГО по разделу II | 290 | 1 000 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | -10 000 |
| ИТОГО по разделу III | 490 | 1 000 | |||
| БАЛАНС | 300 | 1 000 | БАЛАНС | 700 | 1 000 |
По характеру деятельности балансы можно подразделить на балансы по основной и неосновной деятельности.
Ранее балансами по основной деятельности считались балансы, которые обобщали данные по видам деятельности, оговоренные в уставе предприятия. Но в настоящее время применение такого подхода неразумно. Как правило, в уставах пытаются оговорить максимально вероятное число видов деятельности, которыми когда-либо возникает возможность заниматься.
И более того, разумно подходя к составлению устава, многие организации прописывают фразу "и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством". То есть получается, что практически все виды деятельности можно считать основными балансов по неосновным видам деятельности просто не будет.
Поэтому более целесообразно разграничить основные и неосновные виды деятельности по другим признакам.
ПРИМЕР.
ООО "Эгида" занимается оптовой торговлей.
Очень редко предприятие сдает в аренду определенное имущество на короткие сроки.
Оптовую торговлю можно считать основным видом деятельности, а услуги по аренде неосновным видом деятельности.
При разграничении основного и неосновного вида деятельности можно учитывать и доли доходов от различных видов деятельности в общей величине доходов.
ПРИМЕР.
Воспользуемся данными предыдущего примера и предположим, что доход в отчетном периоде от сдачи дорогостоящего имущества в аренду составляет 50% от общей величины полученных доходов, но при этом можно учесть, что сдача имущества в аренду носит неустойчивый характер, то есть может происходить, а может и нет, а оптовой торговлей предприятие занимается постоянно и без перерывов.
Деление балансов на баланс по основной или неосновной деятельности важно в большей части для целей внутреннего анализа, а, следовательно, что считать основной или неосновной деятельностью должно быть определено внутренними организационно-распорядительными документами предприятия.
По объекту отражения балансы можно подразделить на самостоятельные и подчиненные (отдельные).
Для того чтобы уяснить разницу между самостоятельными и подчиненными (отдельными) балансами, обратимся к Гражданскому кодексу РФ.
Статья 48 ГК РФ указывает, что юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
То есть самостоятельный баланс могут иметь только предприятия, наделенные правами юридического лица.
Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений. Согласно статье 55 ГК РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Кроме того, статья 11 Налогового кодекса РФ предусматривает такое понятие, как обособленное подразделение, каковым признается любое территориальное обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается н срок более одного месяца.
Таким образом, получаем, что любое рабочее место, образованное вне места регистрации предприятия на срок более одного месяца и не являющееся представительством или филиалом, также не будет являться юридическим лицом.
Таким образом, обособленные подразделения юридического лица могут иметь только подчиненный (отдельный) баланс.
ПРИМЕР.
ООО "Бытсервис" оказывает услуги населению. Предприятие имеет помещения, в которых производится оказание услуг, расположенные в разных районах города.
Одно из этих помещений является адресом регистрации предприятия, а остальные лишь обособленными подразделениями.