Баланс, составленный по итогам работы обособленного подразделения, будет подчиненным (отдельным) балансом, а баланс в целом по организации будет самостоятельным балансом.
По способу очистки балансы подразделяются на балансы-нетто и балансы-брутто.
Отличие этих балансов друг от друга состоит в том, в какой оценке приведены числовые показатели.
Для того, чтобы легче понять отличительные особенности и роль балансов-нетто и брутто, следует обратиться к методологии бухгалтерского учета.
Как уже указывалось, основные средства, нематериальные активы отражаются в учете по учетной стоимости. Обычно учетной стоимостью является первоначальная стоимость, а если производилась переоценка, то восстановительная стоимость активов. Но, к примеру, станок, приобретенный только что, и станок, купленный много лет назад, даже будучи полностью аналогичным и равными по стоимости, между тем будут существенно отличаться друг от друга. В каком бы хорошем состоянии не находился станок, приобретенный несколько лет назад, он будет требовать профилактики, требовать замены отдельных деталей или иметь уже замененные детали.
Следовательно, необходима корректировка стоимости актива с учетом его износа. Такая корректировка в бухгалтерском учете отражается на отдельных счетах бухгалтерского учета (для основных средств это "Амортизация основных средств", для нематериальных активов "Амортизация нематериальных активов") и представляет собой перенос стоимости активов на готовую продукцию.
Обратимся теперь к прибыли. Из прибыли до налогообложения производится начисление налога на прибыль или единого налога, оставшуюся прибыль обычно называют чистой прибылью предприятия. Ранее использование прибыли отражалось на отдельном счете, что также требовало для оценки величины чистой прибыли сопоставления данных двух счетов бухгалтерского учета. Но сейчас прибыль и убыток предприятия в балансе отражается на строке 470 баланса "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". В то же время прибыль или убыток отчетного года в течение года отражаются на отдельном бухгалтерском счете 99 "Прибыли и убытки", а нераспределенная прибыль на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" происходит лишь в конце отчетного года. Следовательно, чтобы узнать общую сумму прибыли в течение года необходимо сложить показатели по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и счету 99 "Прибыли и убытки".
Получается, что статьи баланса можно подразделить на не требующие корректировки (основные) и регулирующие, то есть статьи, уточняющие те или иные показатели.
На основании приведенных примеров регулирующих статей можно выделить регулирующие статьи двух видов: прямого и контрарного регулирования.
Прямые регулирующие статьи дополняют основные статьи баланса так, что отражаемый в балансе показатель равен сумме показателей основной и регулирующей статей.
Контрарные регулирующие статьи уменьшают основные статьи баланса, при этом отражаемый в балансе показатель равен разности, получаемой при вычитании из основной регулирующей статьи. В свою очередь контрарные регулирующие статьи подразделяются на контактивные регулирующие статьи, так как они уточняют основные статьи актива баланса, являясь пассивными счетами, и контрпассивные регулирующие статьи, уточняющие основные статьи пассива баланса, являющиеся активными счетами.
ПРИМЕР.
Уставный капитал предприятия равен 500 000 руб. Учетная стоимость основных средств предприятия на отчетную дату составляет 722 000 руб., начисленная амортизация 122 000 руб. Нераспределенная прибыль прошлого года 112 200 руб., а прибыль отчетного года 18 800 руб. Также у предприятия 31 000 руб. находится на расчетном счете.
Таблица 13. Баланс к примеру
| АКТИВ | ПАССИВ | ||||
| Состав и размещение | Код строки | Сумма, руб. | Источники образования и сроки возврата | Код строки | Сумма, руб. |
| I. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы | ||||
| Основные средства | 120 | 600 000 | Уставный капитал | 400 | 500 000 |
| ИТОГО по разделу I | 190 | 600 000 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 470 | 131 000 |
| II. Оборотные активы | ИТОГО по разделу II | 490 | 631 000 | ||
| Денежные средства | 260 | 31 000 | |||
| ИТОГО по разделу II | 290 | 31 000 | |||
| БАЛАНС | 300 | 631 000 | БАЛАНС | 700 | 631 000 |
Таким образом, получаем, что баланс-нетто - это бухгалтерский баланс, очищенный от регулирующих статей, а баланс-брутто - баланс, включающий регулирующие статьи.
В пункте 35 ПБУ 4/99 установлено, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
То есть те балансы, которые сдаются в налоговые органы и с которыми обычно имеют дело бухгалтеры, представляют собой балансы-нетто. Зачастую очень многие специалисты-практики вряд ли смогут припомнить, когда они имели дело с балансом-брутто.
Балансы-нетто используются для целей фискального контроля, и они же применяются в практической бухгалтерии. Ведь гораздо проще иметь дело с одной формой, оперировать в работе одними показателями, зная, что твои коллеги понимают, скажем, говоря об основных средствах, одну определенную их стоимость. То есть, говоря о бухгалтерском балансе, подлежащем представлению в официальные органы, всегда подразумевается баланс-нетто.
Балансы-брутто используются в анализе, в различных научных исследованиях, статистических обобщениях, и, как уже говорилось, сравнительно редко в практической бухгалтерии.
По целям составления можно различить пробные и окончательные балансы, а также балансы отчетные и перспективные (прогнозные).
Пробные балансы составляются в целях реализации контрольных процедур, в частности проверка тождества баланса. Как правило, пробные балансы не передаются заинтересованными пользователям, так как являются документами внутреннего контроля.
Окончательные балансы являются официальными документами организации и служат источниками изучения финансового состояния организации для различных заинтересованных пользователей.
Пробный баланс строится путем выведения сальдо по каждому бухгалтерскому счету. По сути, пробный баланс мало чем отличается от окончательного, разве что упрощенными требованиями по оформлению, а главное целями составления.
Отсутствие равенства итогов пробного баланса говорит о наличии одной или нескольких следующих ошибок:
по дебету или кредиту счета неправильно отражен показатель хозяйственной операции;
в учетных регистрах показатель вместо кредита записан по дебету или наоборот;
в учетных регистрах при отражении показателя перепутаны цифры (например, сумма 29 отражена как 92);
неправильно подсчитаны обороты по счету;
неправильно выведено сальдо по счету;
в пробном балансе показатель вместо кредита записан по дебету или наоборот;
допущена ошибка при перенесении сальдо счета в пробный баланс;
при отражении показателя в пробном балансе перепутаны цифры (см. ошибку 3);
неправильно произведено округление данных;
неправильно подсчитаны итоги по дебету и /или кредиту счета в пробном балансе;
другое.
Но и тождество граф пробного баланса не всегда говорит о правильности его составления. Возможно, тождество достигнуто, и баланс формально верен, но содержатся следующие ошибки, не определяемые при построении баланса: неправильно составлены первичные документы; пропущено отражение хозяйственной операции в учетных регистрах; ошибочная сумма записана и в дебет, и в кредит соответствующих счетов.
Отчетный баланс составляется за отчетный период.
Источником для составления отчетного баланса являются исключительно данные бухгалтерского учета. Перспективный (прогнозный) баланс составляется для анализа перспектив развития предприятия. Такой анализ предназначен для целей прогнозирования и планирования. Составить перспективный баланс достаточно сложно, так как для этого необходимо спрогнозировать деятельность предприятия и результаты этой деятельности на перспективу.
По формам собственности различают балансы государственных, кооперативных, частных, смешанных и совместных организации, а также общественных организаций.
Основное различие между указанными балансами будет в источниках образования средств.
По характеристике отображаемой информации балансы можно подразделить на средние и свернутые (уплотненные).
Средним балансом будет называться баланс, показатели которого будут представлять собой средние величины соответствующих статей балансов предприятия за ряд периодов.
Такой подход позволяет устранить колебания по отдельным статьям и разделам.
Средние балансы могут строиться и за ряд месяцев, кварталов, лет. При этом средние показатели за период могут быть получены, как среднее значение средних балансов за этот период.
ПРИМЕР.
Статья "Денежные средства" в средних балансах за три года имеет следующие значения:
Год 1 - 169 000,Год 2 - 334 000,Год 3 - 853 000.
Следовательно, для построения среднего баланса за три данных года необходимо найти среднее арифметическое приведенных показателей.
Получим показатель 452 000 руб. [ (169 000 руб. + 334 000 руб. + 853 000 руб.): 3].
Свернутые (уплотненные) балансы формируются путем агрегирования однородных статей баланса в группы. При построении уплотненного баланса число статей баланса резко снижается, повышая тем самым простоту его анализа и наглядность.