Среди реальных пользователей можно отдельно выделить наиболее активных» предъявляющих особые требования к информации, которые соответствуют их интересам. Реальными, так или иначе, можно считать внутренних пользователей отчетности. Частота их обращения к отчетности и предъявляемые к ней требования зависят от потребности в бухгалтерской информации, которая в свою очередь определяется целями менеджмента и размером предприятия. Среди отечественных предприятий нередко встречаются такие, особенно малые, где руководство видит финансовую отчетность только в момент ее подписания перед сдачей в налоговые органы и после ею не интересуется.
Реальными внешними пользователями для всех предприятий являются налоговые органы, а также органы статистики.
Налоговые органы при этом можно считать наиболее активными, предъявляющими особые требования к достоверности отчетности.
Наличие других реальных пользователей в отношении финансовой отчетности российских предприятий, как показала практика, зависит от типа предприятия (его размера, отношения к инвестициям и выхода на международные рынки). По этим признакам выделяют:
1) предприятия, имеющие интересы на международных рынках (выходящие на международные рынки ценных бумаг; привлекающие иностранных инвесторов; филиалы и представительства иностранных организаций);
2) крупные и средние предприятия, имеющие целью повышение своей инвестиционной привлекательности;
3) малые предприятия, а также крупные и средние предприятия, не заинтересованные в раскрытии какой-либо достоверной информации о себе.
Предприятия первой группы имеют самый широкий, круг пользователей финансовой отчетности. Чаще всего реальными пользователями для предприятий этой группы являются: настоящие и потенциальные инвесторы (в том числе и зарубежные), имеющие желание принять решение о вложении средств в предприятие. К ним можно отнести и акционеров, рассчитывающих с помощью собственных и заемных средств получить максимум прибыли, а также сохранить и приумножить капитал. В состав реальных пользователей входят: кредиторы, оценивающие риск вложений в такие предприятия; аудиторские фирмы, являющиеся обязательным гарантом достоверности отчетности представителей этой группы. Эта группа пользователей предъявляет повышенные требования к качеству и содержанию предоставляемой им информации (в большей степени это касается зарубежных пользователей).
Для предприятия составление такой отчетности связано с немалыми затратами, поскольку чаще всего она формируется в нескольких форматах. Кроме того, что все отечественные предприятия должны формировать отчетность по российским правилам, некоторые пользователи ставят условие составления отчетности в особом формате. Так, крупнейшая в мире фондовая биржа — Нью-Йоркская — требует предоставления отчетности по Общепринятым принципам бухгалтерского учета США (United States Generally- accepted accounting principles — US GAAP). В то же время иностранные инвесторы, в том числе американские, активно выступают за использование российскими предприятиями МСФО.
Предприятия второй группы имеют менее активных реальных внешних пользователей своей финансовой отчетности в лице акционеров, инвесторов и кредиторов. Обычно менеджеры предприятий данной группы являются активными пользователями бухгалтерской информации, с чем также связано и привлечение аудиторских фирм для контроля за достоверностью отчетности.
У предприятий третьей группы к реальным пользователям отчетности относятся менеджеры и собственники, зачастую представленные одними и теми же лицами (в малых предприятиях). Требования к объективности. раскрытия финансовой информации в данной группе невысокие, поскольку это небольшой круг пользователей, которые в полной мере осведомлены о ситуации на предприятии.
Практика показывает, что в зависимости от собственных целей отчитывающегося предприятия и от целей его пользователей всегда выделяют группу преимущественных пользователей. Так для англо-американской системы — это инвесторы, для континентальной — кредиторы, для группы бывших социалистических стран — государственные контрольные органы. Особенность преимущественных пользователей заключается в том, что они имеют самые сильные факторы воздействий на отчитывающееся предприятие — финансовый интерес, непосредственный контроль, обеспеченный системой санкций, общественное мнение.
Две группы пользователей — собственники и управленческий персонал — имеют вполне оправданный приоритет в организации учета и отчетности. Более того, в рамках англо-американской модели уже в течение многих десятилетий активно развивается идея подразделения системы учета на две взаимосвязанные ветви — финансовый и управленческий учет. Обе ветви имеют одну и ту же информационную базу, но различный выход: в рамках финансового учета генерируются отчетные данные, ориентированные прежде всего на собственников предприятия, т.е. позволяющие им делать суждение о том, что капитал, инвестированный в активы предприятия, используется устраивающим их образом (с позиции отдачи); в рамках управленческого учета генерируются данные, представляющие интерес прежде всего для управленческого персонала и позволяющие ему наиболее эффективным образом использовать контролируемые ресурсы (с позиции снижения относительных затрат и повышения доходов). Такой подход достаточно оправдан и в том смысле, что значительный объем данных, представляемых собственникам, общедоступен и удовлетворяет базовые интересы остальных групп пользователей. Для характеристики пользователей финансовой отчетности важным является то, что в процессе информационного взаимодействия посредством отчетности содержащиеся в ней данные должны обладать определенными качествами. Чтобы данные финансовой отчетности стали информацией для пользователя, они должны быть, во-первых, востребованы пользователем, т.е. соответствовать его инфопотребности, во-вторых» снимать степень неопределенности в ситуации выбора, а значит, должны быть понятны и полезны пользователю для решения его задач.
Отчетная информация формируется и выражается через отношение между данными и их пользователем, а ее объем и полезность зависят не столько от числа знаков в сообщаемых формах отчетности, сколько от того банка данных, которыми располагает пользователь. Из одних и тех же отчетных данных пользователи, имеющие различный уровень подготовки и опыта, получают различную полезную информацию. Однако пользователь должен быть достаточно подготовленным, иначе финансовая отчетность не будет являться для него информацией, поскольку он не сможет понять ее и применить для достижения своих целей.
Одна из причин невостребованности зарубежными пользователями финансовой отчетности, составленной по российским правилам, заключается в том, что они не знакомы с этими правилами, поэтому такая отчетность для них неинформативна. И наши составители отчетности вынуждены приводить бухгалтерские данные в понятную для зарубежных пользователей форму с использованием их правил представления.
Главной целью финансовой отчетности служит содействие акционерам и другим ее пользователям в принятии решений, обеспечении необходимой информацией для прогнозирования потоков денежных средств.
Определение целей — важная и начальная стадия анализа. Правильно поставленная цель избавляет от ненужной работы. Определив цель, пользователь должен сформулировать основные вопросы, ответы на которые позволят ее достичь. Например, если целью является только определение платежеспособности и ликвидности, то следует определить коэффициенты ликвидности, уровень ликвидности активов и показатели платежеспособности. Цель может заключаться в комплексном экономическом анализе бухгалтерской отчетности с выявлением сильных и слабых позиций организации.
Выбор цели определяет инструменты и методики проведения анализа. Завершающий этап проведения анализа для пользователя — оценка (интерпретация) полученных данных показателей, которая послужит базой для принятия тех или управленческих решений или планирования будущих финансовых операций и составления прогнозной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Последовательность анализа отражена на рис. 1.2
1.3 Общие требования к бухгалтерской отчетности и формированию ее показателей
Для того чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли сделать точные выводы и с успехом применить их для достижения целей своей деятельности, информация, выдаваемая системой бухгалтерского учета и отчетности предприятия, должна быть качественной. Качество информации в первую очередь предполагает ее соответствие совокупности требований, предъявляемых пользователями.
Качественные характеристики информации сводятся к определению требований к качеству формируемых данных и выступают гарантом защиты интересов пользователей. Исследования американских авторов Э. С. Хендриксена, М. В. Ван Бреды, Б. Нидлза, X. Андерсена, Д. Клуэла, а также российских ученых показывают, что финансовая отчетность должна отвечать требованиям понятности, уместности, надежности (достоверности) и сопоставимости. Это так называемые «качественные характеристики» отчетности, которые МСФО определяет как атрибуты, делающие представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Бухгалтер, составляющий финансовую отчетность, на основе своего профессионального суждения должен достигнуть равновесия или компромисса между четырьмя указанными характеристиками.