2.2 Порядок формирования бухгалтерской отчетности (на примере формы №1)
Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов или иных аналогичных по назначению регистров). Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо — в пассиве. Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 — «На начало отчетного года»; графа 4 — «На конец отчетного периода». Данные графы 3 (вступительный баланс) должны соответствовать данным графы 4 баланса за прошлый год.
Раздел I. Внеоборотные активы
Строка110 «Нематериальные активы (04, 05)». Отражается общая стоимость нематериальных активов по их остаточной стоимости. Характеристика нематериальных активов, правила погашения* их стоимости и отражения в бухгалтерской отчетности приведены в ПБУ14/2000 «Учет нематериальных активов». Показатель строки определяется расчетно но данным Главной книги как разница между остатком по счету 04 «Нематериальные активы» и остатком по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» (если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете) или только по данным остатка по счету 04 «Нематериальные активы» (если амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения первоначальной стоимости объекта).
Строка 120 «Основные средства (01, 02, 03)». Отражается общая стоимость основных средств в оценке по их остаточной стоимости, за исключением жилищного фонда, объектов внешнего благоустройства и других аналогичных .объектов лесного хозяйства, дорожного хозяйства и тому подобных объектов, продуктивного скота, буйволов, волов и оленей, многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, приобретенных книг, брошюр и тому подобных объектов, а также тех объектов, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени (земельных участков и объектов природопользования).
Показатель строки определяется расчетным путем по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (за исключением той части остатка по счету 03, которая отражается по сроке 135) и суммой остатка по счету 02 «Амортизация основных средств».
Строка 130 «Незавершенное строительство (07, 08, 16, 60)». Заполняется путем суммирования остатков по счетам 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в части авансов выданных). По этой строке отражается та часть суммы авансов, которая выдана организацией в связи с осуществлением капитальных вложений. При заполнении данной строки необходимо руководствоваться ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство (приказ Минфина России от 20.12.94 г. № 167), а также Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30. 12.93 г. №160), Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены Минфином России 04.12.95 г, № БЕ-11-260/7), ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности (03)». Отражается общая стоимость передаваемого в лизинг или по договору проката имущества. Соответствующее имущество показывается по данной строке по остаточной стоимости (то есть за минусом начисленной амортизации). Заполняется по данным аналитического учета к счетам 02, 03. Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» используется для учета материальных ценностей, приобретённых с целью получений дохода путем передачи в аренду, лизинг, в прокат (п. 2.3 приложения 2 к приказу Минфина России «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02:97 г. № 15).
Строка140 «Долгосрочные финансовые вложения (58, 59)». Отражается общая стоимость долгосрочных финансовых вложений в оценке по стоимости их вложения или приобретения, то есть в сумме фактических затрат для инвестора, за исключением ценных бумаг, котирующихся на бирже или специальном аукционе. Вложения организаций в ценные бумаги других организаций, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 58 «Финансовые вложения» и остатком по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, не предусмотрены отдельные синтетические счета для учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. Однако при составлении бухгалтерской отчетности финансовые вложения следует подразделять на долгосрочные и краткосрочные. Осуществить такое подразделение возможно только при соответствующем построений аналитического учета к счету 58. При заполнении строки 140 необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, а также приказом Минфина России «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами» от 15.01.97 г. №2.
Строка 145 «Отложенные налоговые активы»(09). Указывается сумма отложенный налоговых активов, исчисленную в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». Показываются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения по вышеперечисленным строкам раздела 1 баланса.
Раздел П. Оборотные активы
Строка 210 «Запасы». Определяется суммированием строк 211-217.
Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 16)». Порядок заполнения строки зависит от способа учета поступления материалов, установленного учетной политикой организации. Если в учете процесса приобретения и заготовления материалов применяется счет 10 «Материалы» с оценкой материалов на нем по фактической себестоимости, то строка заполняется по данным остатка на этом счете. Если применяются счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене, то строка заполняется по данным остатков счетов 10 и 16 в части, относящейся к материалам. Дебетовое сальдо по счету 16 прибавляют, а кредитовое — вычитают. При наличии остатка по счету 15 на конец месяца (наличие материалов в пути) его добавляют к остаткам по счетам 10 и 16.
Строка 212 «Животные на выращивании и откорме (11)». Заполняется по данным остатка по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».
Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 44, 46)». В отраслях материального производства по этой статье отражаются затраты производственного характера по незавершенным работам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки. Показатель строки определяется суммированием остатков по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства*, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В торговле, снабжении и иных посреднических организациях по этой строке отражается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров. Показатель строки в этом случае заполняется поданным остатка по счету 44 «Расходы на продажу».
Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи (16, 41, 43)». Счет 41 «Товары» применяется на промышленных и иных производственных предприятиях в случаях, когда какие-либо материальные ценности приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость продукции. В этом случае строка заполняется суммированием остатков подсчетам 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». При этом остаток по счету 43 в зависимости от принятого в учетной политике варианта оценки готовой продукции может отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости, или по нормативной (плановой) производственной себестоимости (в случае применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), или по прямым статьям расходов (п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Остаток товаров отражается в бухгалтерском балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров — по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости. Если в организациях розничной торговли и общественного питания остаток по счету 41 отражается по продажным ценам, то разница между стоимостью товаров но покупным ценам и стоимостью но продажным ценам отражается на счете 42 «Торговая наценка». В этом случае показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатком по счету 41 «Товары» и остатком по счету 42 «Торговая наценка».
Строка 215«Товары отгруженные (45)». Статья заполняется лишь в том случае, если договором поставки предусмотрен переход права собственности на объект сделки не по мере отгрузки, а по мере его оплаты или другому моменту. На счете 45 «Товары отгруженные» отражаются также операции по договорам комиссии или поручения. Строка заполняется по данным остатка счета 45 «Товары отгруженные».
Строка 216 «Расходы будущих периодов (97)». Отражаются произведенные затраты (на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, на ремонт основных средств и т. п.) и перечисления денежных средств другим организациям (расходы по подписке, арендная плата и т..п.), относящиеся по времени к следующим отчетным периодам. Заполняется по данным остатка счета 97 «Расходы будущих периодов»