Ответственность за соблюдение нормативных актов несет экономический субъект, аудитор будет считать, что эти акты соблюдаются, пока не получены доказательства не соблюдения.
Он должен установить:
– обеспечен ли персонал проверяемой организации нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;
– проводится ли при необходимости консультирование со специалистами аудиторских и юридических организаций;
– разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, визирования хозяйственных операций, контроль за их соблюдением;
– ведется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с участием юриста, с выработкой решений по учету и налогообложению. [1]
Еще на стадии планирования аудита аудитор должен иметь представление о требованиях законодательства. Он должен изучить нормативно-правовую базу, касающуюся проверяемой организацией и получить у ее руководителей сведения о тех приемах которыми они пользуются для выполнения требований нормативных актов, проверить наличие документов о регистрации, лицензий и тому подобных документов, без которых организация не может вести свою деятельность.
Аудитору необходимо получить точные аудиторские доказательства соблюдения тех нормативно-правовых актов, которые оказывают влияние на определение существенных величин и раскрываемой информации в бухгалтерской отчетности. Аудитор должен хорошо понимать эти нормативно-правовые акты для того, чтобы руководствоваться ими при аудите предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности, которые влияют на цифры, подлежащих отражению в отчетности, и информации, подлежащей раскрытию в ней.
Проверяемые аудитором на предмет соблюдения нормативно-правовые акты должны быть общедоступны и известны сотрудникам аудируемой организации и в области его деятельности в целом.
Аудитору следует учесть, что нарушения требований нормативных актов могут вызвать не только сомнения в достоверности отчетности, но и привести к взысканию штрафов, к отчуждению имущества и даже к прекращению деятельности проверяемой организации. Если он обнаружил факты, подтверждающие наличия состава преступления, он не имеет права их скрывать.
Выявленные нарушения могут существенно или несущественно влиять на величину показателей бухгалтерской отчетности, могут нанести ущерб экономическому субъекту, его участникам, государству и третьим лицам.
При выявлении существенных искажений аудитор отражает это в рабочих документах, учитывает влияние нарушений на надежность доказательств и уточняет их, корректируя план аудиторской проверки, отражает нарушения в рабочих документах, сообщает пользователям отчетности.
Если руководство не вносит исправлений, аудитор вправе прекратить или приостановить проверку.
Структура, виды и условия аудиторского заключения
Аудиторское заключение включает в себя:
· наименование;
· адресата;
· следующие сведения об аудиторской организации (аудиторе): организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление своей деятельности без образования юридического лица, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
· следующие сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
– вводную часть;
– часть, описывающую объем аудита, перечень проверяемой бухгалтерской отчетности аудируемой организации с указанием отчетного периода и ее состава;
– часть, содержащую мнение аудитора;
– дату аудиторского заключения;
– подпись аудитора.
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователям и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами. [5]
В заключение должно быть включено положение о том, что, ответственность аудитора заключается только в выражении основании проведенного аудита мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, а ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на организацию.
Вид аудиторского заключения зависит от мнения аудитора и может быть безусловно-положительным и модифицированным.
К безусловно-положительному аудиторскому заключению относится тогда когда аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Аудиторское заключение может быть модифицированным если возникли факты, не влияющие на аудиторское мнение, но описанные с целью привлечения внимания пользователей и факты которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения и отрицательному мнению.
Заключение может быть модифицированным при указании аспектов, касающихся соблюдения непрерывности деятельности, если есть значительная неопределенность, прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на бухгалтерскую отчетность.
Аудитор не может выразить, безусловно-положительное мнение если имеется ограничение объема работы аудитора. Имеется разногласие с руководителем относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения и адекватности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.
Все это может привести к следующему
Мнению с оговоркой, которое возникает, если ограничение объема работы аудитора и разногласие с руководителем не сильно существенно чтобы выразить отрицательное мнение. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «…за исключением влияния обстоятельств…» и указываются эти обстоятельства.
Отказ от выражения мнения возникает в случае если ограничение объема работы аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достоверные доказательства и не в состоянии выразить мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.
Отрицательное мнение выражается тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководителем настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на бухгалтерскую отчетность. [2]
Задача №4
Сотрудник аудиторской организации – студент экономического вуза, обучающийся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», при подготовке выпускной квалификационной работы обратился к руководителю аудиторской организации с просьбой предоставить ему практические материалы для исследования в виде комплекта рабочих документов аудитора по любой аудируемой организации. Руководитель аудиторской организации удовлетворил просьбу сотрудника. Председателем ГАК оказался близкий друг руководителя аудируемой организации.
Проанализируйте ситуацию, установите характер нарушения и оцените его последствия.
Ответ:
1. Одной из важнейших обязанностей аудитора является сохранение аудиторской тайны. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги. Это, прежде всего, обеспечение сохранности сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) случаев, предусмотренных настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами.
В Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» имеется специальная статья «Аудиторская тайна».
«1. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.»
2. Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности, и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.
В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну, вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков.
Статьей 21 регламентирована ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите: