Полезно группировать отклонения по значимости, исключая незначительные их суммы; ранжировать отклонения от больших (значительных) к меньшим; выбирать отдельно отклонения, превышающие контрольную сумму, или относительно большие (например, более 5 % в ту или другую сторону).
Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах представлена в табл. 5.
Таблица 5 - Оценка отклонений по оцениваемому показателю в относительных величинах
| Пре- дыдущий период | Отчетный период | Фактический коэффициент | Коэф-фициент прогноз- ного пока- зателя | Коэффици ент планового показателя | ||||
Прог-ноз | план | факт | к пре- дыду- щему перио- ду | к про-гнозу | к плану | |||
| Оценочный показатель | 1000 | |||||||
| 1050 | 1040 | 1060 | 1,06 | 1,01 | 1,02 | 1,05 | 1,04 | |
Аналитические соотношения.Для оценки сметных или нормативных издержек лучшим вариантом являются отклонения, но по другим показателям последние не дают полной картины изменений и достигнутых результатов. В этих целях решение можно искать путем соотношения одних показателей к другим, вычислять относительные показатели, аналитические соотношения.
Аналитические соотношения подразделяются на несколько групп:
а) соотношения, характеризующие качество использования активов и трудовых ресурсов;
б) соотношения, позволяющие измерить и оценить рентабельность;
в) соотношения, характеризующие ликвидность и финансовую устойчивость (для центров ответственности, выступающих самостоятельными финансовыми агентами на рынке, имеющих расчетные счета в банках и отвечающих по своим финансовым обязательствам и заимствованиям).
Оценка продаж с отложенной оплатой (а) определяется коэффициентом оборота дебиторской задолженности и числом дней, на которые выделены активы на отложенную оплату или коммерческий кредит. Он характеризует продолжительность периода, в течение которого возмещаются средства, вложенные в расчеты с покупателями. Формула расчета:
Коэффициент оборота задолженности =Выручка от продаж за период /
Дебиторская задолженность покупателей (1)
Число дней, на которые выделяются коммерческие кредиты, определяется делением общей суммы дебиторской задолженности покупателей на величину однодневной выручки.
Пример.Сумма выручки от продажи за год составляет 14 600 тыс. руб., сумма дебиторской задолженности покупателей — 1600 тыс. руб.
Произведем расчет. Коэффициент оборота задолженности — 9,125 (14 600 : 1600), т. е. активы, вложенные в коммерческие кредиты покупателям, совершают более девяти оборотов в течение года.
Однодневный оборот — 40 тыс. руб. (14 600 : 365).
Число дней средней загрузки активов в дебиторской задолженности — 40 (1 600 : 40).
Оборот товарно-материальных запасов (а)характеризует эффективность вложения средств в оборотные активы. Коэффициент оборота отражает число оборотов товарно-материальных запасов в течение года. Формула расчета:
Коэффициент оборота запасов = Стоимость израсходованных материалов/ Средняя стоимость их запасов (2)
Если разделить среднюю стоимость материальных запасов на их однодневный расход, получим продолжительность одного оборота материальных запасов в днях. Он дает ответ на вопрос, какова продолжительность иммобилизации денежных средств в материальных активах в данном периоде.
Для товарных запасов торгующих организаций коэффициент оборота рассчитывается делением стоимости проданных товаров по ценам их закупки на среднюю стоимость товарных запасов в течение года. Аналогично можно рассчитать коэффициент оборота для готовой продукции.
Пример.Имеются данные о движении товаров в течение отчетного квартала: остаток на начало квартала — 1044 тыс. руб.; закуплено за квартал — 6032 тыс. руб.; остаток на конец квартала — 1276 тыс. руб.
Произведем необходимые вычисления.
Продано товаров за квартал — 5800 тыс. руб. (1044 + 6032 — 1276).
Средняя стоимость товарных запасов — 1160 тыс. руб. [(1044 + 1276) : 2].
Коэффициент оборота товаров — 5 (5800 : 1160), т. е. товарные запасы совершили 5 полных оборотов в течение отчетного квартала.
Однодневный оборот товаров — 64,4 тыс. руб. (5800 : 90 да.).
Число дней средней загрузки активов в товарные запасы — 18 (1160 : 64,4).
Эффективность использования внеоборотных активов (а)определяется коэффициентом фондоотдачи, характеризующим эффективность средств, вложенных в основные средства и нематериальные активы, интенсивность их эксплуатации в производственном процессе. Формула расчета:
Фондоотдача =Выручка от продаж / (Основные средства + Нематериальные активы) (3)
Коэффициент фондоотдачи можно рассчитывать по первоначальной и остаточной стоимости внеоборотных активов, для чего из расчета исключается стоимость средств, составляющих инвестиционную собственность организации.
Фондоемкость = (Основные средства + Нематериальные активы) / Выручка от продаж (4)
Коэффициент фондоемкости характеризует необходимые внеоборотные активы, их удельную величину на 1 руб. выручки от продаж.
В формуле расчета коэффициента фондоотдачи вместо выручки можно взять в расчет только ту ее часть, которая компенсирует амортизацию внеоборотных активов. Данный коэффициент показывает степень возмещения стоимости внеоборотных активов из выручки от продаж товаров, продукции, работ, услуг.
Пример.Исходные данные: выручка от продаж за год — 1750 тыс. руб., в том числе амортизация 350 тыс. руб. стоимость основных средств — 2230 тыс. руб.; стоимость нематериальных активов - 320 тыс. руб.
Коэффициент фондоотдачи составит 0,69 руб. [1750 : (2230 + 320)], т. е. в данном периоде на каждый рубль стоимости внеоборотных активов было получено продукции на 69 коп.
Коэффициент возмещения составит 0,14 руб. [350 : (2230+320)]. Следовательно, первоначальная стоимость внеоборотных активов 2550 тыс. руб. (2230 + 320) будет полностью погашена из выручки за проданную продукцию в течение 7 лет (1 : 0,14 = = 7,14).
Эффективность применения всех активов (а)определяется как результат деления выручки от продаж на стоимость всех активов, закрепленных за данным подразделением. Активы включаются в расчет по остаточной стоимости. Для сопоставления с другими подразделениями организации можно вычислять продолжительность одного оборота активов в днях, для чего необходимо стоимость всех активов разделить на однодневную сумму выручки в отчетном периоде.
Производительность персонала (а)определяется в общем виде как результат деления выручки от продаж на среднюю численность персонала. В подразделениях, не отвечающих за выручку и доходы, в качестве числителя формулы можно взять стоимость выпущенной продукции, оказанных услуг и т. п. Для знаменателя также возможны варианты, например численность управленческого персонала или рабочих, занятых непосредственно в производстве; численность торгового персонала и другие, в том числе частные, показатели численности обслуживающего персонала, инженеров-технологов или конструкторов и т. п.
Рентабельность продаж (б) позволяет оценить эффективность коммерческих операций. Коэффициент рентабельности определяется делением прибыли на выручку от продаж. Числителем данной формулы является общая сумма прибыли до налогообложения, сумма чистой прибыли или сумма маржинального дохода, что позволяет варьировать различные коэффициенты рентабельности в зависимости от того, за какие показатели отвечает данный центр ответственности.
Пример.Исходные данные (млн. руб.): выручка от продажи продукции - 90; себестоимость проданной продукции — 63; валовая прибыль (маржинальный доход) -27; управленческие и коммерческие расходы — 19,5; общая прибыль до налогообложения — 7,5; налог на прибыль — 3,0; стоимость всех активов — 45,0; стоимость всех обязательств — 15,0; стоимость оборотных активов — 16,5.
Рентабельность продаж может быть исчислена: по общей прибыли: 7,5 : 90 = 8,3 %; по чистой прибыли: (7,5 — 3) : 90 = 5 %; по маржинальному доходу: 27 : 90 = 30 %.
Рентабельность издержек (б), характеризующая эффективность производственных издержек на производство продукции, продажу и управление, определяется по общей формуле:
Рентабельность издержек = Прибыль / Издержки % (5)
В числителе данной формулы применяют показатели общей прибыли, чистой прибыли, маржинального дохода, в знаменателе — себестоимость продаж и полные издержки (себестоимость + управленческие и коммерческие расходы).
В нашем примере:
рентабельность издержек по маржинальному доходу: 27 : 63 = 42,9 %; рентабельность издержек по общей прибыли: 7,5 : (63 + 19,5) = 9,1 %; рентабельность издержек по чистой прибыли: (7,5 — 3) : (63 + 19,5) = 5,5 %.
На основе вычисленных показателей рентабельности можно сделать вывод, что на каждый рубль издержек подразделение получит почти 43 коп. маржинального дохода, более 9 коп. общей прибыли и 5,5 коп. чистой прибыли.
Рентабельность активов (б) характеризует эффективность инвестиций и применяется для оценки деятельности центров инвестиций. Общая формула расчета:
Рентабельность активов = Прибыль / Активы (6)
В конкретных расчетах показателей возможны варианты для числителя и знаменателя формулы. В числителе в расчетах может применяться общая сумма прибыли или чистая прибыль (после налогообложения), в знаменателе — общая стоимость активов или их чистая стоимость, характеризующая собственные инвестиции в активы. В расчетах по центрам ответственности и секторам деятельности принимается стоимость активов, за эффективное использование которых несет ответственность данный центр. Для отдельных центров актуальным является применение показателя рентабельности, исчисленного по стоимости оборотных активов.