Текущий контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы. Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции:
- проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;
- проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;
- выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;
- выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе проверки, дают оценку таким проблемам и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;
- принимают в пределах своих полномочий решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости консультации.
Проверка результатов выполненной работы должна осуществляться в отношении каждого исполнителя и сотрудниками, по крайней мере не уступающими в знаниях, умениях и навыках тем, кого они проверяют. При проверке результатов следует основное внимание уделять следующим вопросам:
- выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;
- документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;
- все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;
- достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;
- вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.
Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.
В ходе проверки сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны:
- следить за ходом выполнения общего плана аудита и программы аудита;
- производить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе по итогам тестирования средств контроля, риска необнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;
- следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;
- выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.
Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.
Литература
1. Адамс Р. Основы аудита. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.
2. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. - М.: "Дело и Сервис", 2006.
3. Андреев В.Д. Практический аудит. - М.: Экономика, 1994.
4. Аренс Э.А., Лоббек Д.К. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 1995.
5. Аудит. / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 1997.
6. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: Филин, 1995.
7. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии. - Москва-Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 2006.
8. Данилевский Ю.А. Аудит. Организация и методика проведения. - М.: Бухгалтерский учет, 1992.
9. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. - М.: "Финстатинформ", 2005.
10. Данилевский Ю.А. Общий аудит, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов. - М.: Бухгалтерский учет, 2006.
11. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.
12. Дефлиз Ф.Л. и др. Аудит Монтгомери. - М.: ЮНИТИ, 2004.
13. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Аудит предприятия. - М.: Дело, 2005.
14. Нитецкий В.В., Кудрявцев Н.Н. Справочник аудитора. - М.: Дело, 1996.
15. Общий аудит. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. Коллектив авторов. - М.: Международная школа управления "Интенсив" РАГС, изд. "ДИС", 2001.
16. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. - М.: Интелтех, 2002.
17. Робертсон Дж. Аудит. - М.: Контакт, 1993.
18. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: "ДИС", 2006.
19. Солодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. - Воронеж, 1993.
20. Суйц В.П., Смирнов Н.Б. Основы российского аудита. - М.: "ДИС", 2004.
21. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М.