Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, представление бухгалтерской отчетности заинтересованным пользователям и ее хранение несет руководитель предприятия. Для более полной экономической характеристики хозяйственной деятельности предприятия, основные показатели отчета о прибылях и убытках [Приложение 1, 2, 3] и данные строки 120 бухгалтерского баланса [Приложение 4, 5, 6] за исследуемый период были сведены в таблицу «Экономические показатели деятельности ООО «Газпромжелдортранс» за период 2004 – 2006 годы» (табл. 1).
Таблица 1 Динамика экономических показателей деятельности ООО «Газпромжелдортранс»
| Показатели | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2006 г. к 2004 г в % |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (в текущих ценах), тыс. руб. | 4931 | 2006 | 2615 | 53,0 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, (тыс. руб.) | 4058 | 4003 | 3971 | 97,9 |
| Прибыль (+), убыток (-) отпроизводственной деятельности, (тыс. руб.) | + 873 | -1997 | -1356 | - |
| Среднегодовая численность работающих, чел. | 149 | 21 | 21 | 14,1 |
| Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. | 629 | 413 | 195 | 31,0 |
| Рентабельность основной деятельности, % | 0,2 | - | - | - |
Анализируя показатели экономической деятельности предприятия, можно сказать, что в 2006 г. по сравнению с 2004 г. выручка от продаж упала на 47 %; себестоимость продукции снизилась на 2,1 %; в 2004 г. предприятие получило прибыль, а в 2005-2006 гг. – убыток от основных видов деятельности; среднегодовая численность сотрудников уменьшилась на 85,9%; рентабельность основной деятельности (отношение прибыли от производственной деятельности к выручке от продажи продукции) в 2004 г. составила - 0,2 %. Такое снижение всех показателей объясняется реорганизацией предприятия.
Таким образом, предприятие весьма успешно работало в 2004 г., но после реорганизации стало убыточным, что говорит о неправильной маркетинговой стратегии руководства фирмы.
Для экономической характеристики предприятия важно проанализировать состав и структуру основных фондов. Данные для анализа берутся из формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» [Приложение 7, 8, 9].
Таблица 2 Состав и структура основных фондов ООО «Газпромжелдортранс»
| Виды основных средств | Сумма на конец года, тыс. руб. | Структура, % | Изменения в структуре 2006 г. к 2004 г.,(+, -), % | ||||
| 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | ||
| Транспортные средства | 253 | 275 | 275 | 14,9 | 28,5 | 40,2 | +25,3 |
| Другие виды основных средств | 1445 | 690 | 409 | 85,1 | 71,5 | 59,8 | -25,3 |
| Итого | 1698 | 965 | 684 | 100 | 100 | 100 | - |
Таким образом, на предприятии из основных средств в Приложении к бухгалтерскому балансу зафиксировано всего два вида: транспортные средства и другие виды основных средств, которые не входят в группы, перечисленные в форме № 5. Анализируя показатели таблицы 2, видно, что объем основных средств на предприятии уменьшается с каждым годом.
При этом, если в 2004 г. транспортные средства составляли в структуре основных средств 14,9 %, то 2005 г. их доля в общем количестве увеличилась до 28,5 %, в 2006 г. – до 40,2 %. Таким образом, к 2006 г. доля транспортных средств возросла на 25,3 %.
Соответственно, наблюдается снижение уровня других видов – на 25,3 %: с 85,1 % в 2004 г. до 59,8 % в 2006 г., хотя их преобладание в структуре достаточно заметно.
Далее необходимо рассмотреть размер и структуру расходов по обычным видам деятельности (табл. 3).
Таблица 3
Размер и структура расходов ООО «Газпромжелдортранс» по обычным видам деятельности
| Элементы затрат | В абсолютном выражении,тыс. руб. | Структура, % | Изменения в структуре 2006 г. к 2004 г.(+,-), % | ||||
| 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | 2004 г. | 2005 г. | 2006 г. | ||
| Материальные затратыЗатраты на оплату трудаОтчисления на социальные нуждыАмортизацияПрочие затраты | 51743608150760227143 | 1467103924999669283 | 211083226321836433 | 13,609,493,961,5871,36 | 2,011,420,341,3694,86 | 5,292,090,660,5591,40 | -8,31-7,40-3,30-1,03+20,04 |
| Итого | 38034 | 73034 | 39856 | 100,0 | 100,0 | 100,0 | - |
Анализируя показатели таблицы 3, можно сказать, что 1) основной объем затрат относится к группе «Прочие затраты»: в 2004 г. их доля в структуре затрат составляла 71,36 %, в 2005 г. – уже 94,86 %; в 2006 г. – их доля чуть уменьшилась и достигла значения 91,40%. Таким образом, в 2006 г. доля «Прочих затрат» увеличилась на 20,04 % по сравнению с 2004 г., в то время как по другим группам затрат доля в их структуре уменьшалась. Это можно объяснить как изменениями в законодательстве бухгалтерского учета, так и изменениями вида деятельности предприятия. Среди остальных групп преобладают материальные затраты; 2) наблюдается снижение уровня амортизации в структуре затрат за весь исследуемый период, что связано с выбытием основных средств на предприятии. В результате в 2006 г. уровень амортизации составил 0,55 %, что по сравнению с 2004 г. (1,58 %) меньше на 1,03 %.; 3) по остальным группам затрат в 2005 г. наблюдается значительное уменьшение по сравнению с 2004 г., в то время как в 2006 г. наблюдается незначительное увеличение по сравнению с 2005 г.. В результате доля материальных затрат в 2006 г. меньше чем в 2004 г. на 8,31 %, затрат на оплату труда – на 7,40 %, отчислений на социальные нужды – на 3,30%.
Таким образом, прочие затраты, к которым можно отнести затраты на хранение, транспортировку продукции и т.п. – основной вид затрат на предприятии.
2.2 Составление бухгалтерского баланса
При формировании показателей бухгалтерского баланса бухгалтер ООО «Газпромжелдортранс» использует формы, приведенные в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" с соответствующими изменениями.
По своему построению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел (актив и пассив), итоги которых (валюта баланса) равны между собой.
Под активами обычно понимают ресурсы организации, которые дают определенное представление о ее потенциале по генерированию будущих ресурсов, или будущей экономической выгоде, воплощенной в том или другом активе. В актив баланса включены статьи, по которым показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств. Бухгалтер ООО «Газпромжелдортранс» располагает статьи актива в соответствии с действующим законодательством по определенной системе, в порядке возрастающей ликвидности.
Если актив баланса раскрывает предельный состав имущественной массы организации, то пассив баланса имеет другое значение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании имущественной массы организации. В отличие от прежней трактовки пассива как источника образования и размещения средств предприятия, в рыночной экономике пассив, в большей мере, определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы). В практике ООО «Газпромжелдортранс» статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.
Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами.
В графе "На начало отчетного года" бухгалтер ООО «Газпромжелдортранс» показывает данные на начало года, которые должны соответствовать данным графы "На конец отчетного периода" предыдущего с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98. В графе "На конец отчетного периода" показывает данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода.
Согласно Приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» в случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы), предусмотренной в принятой ООО «Газпромжелдортранс» форме, ввиду отсутствия у организации в отчетном периоде соответствующих активов, обязательств, доходов, расходов, хозяйственных операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
По группе статей "Основные средства" приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по остаточной стоимости (за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется). ООО «Газпромжелдортранс применяет классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы. Имущество стоимостью до 2000 руб. списывается в производство в полной суме по мере ввода его в эксплуатацию.
Общество применяет линейный метод начисления амортизации по всем видам основных средств. При начислении амортизационных отчислений бухгалтер руководствуется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 13 января 1998 г., регистрационный N 1451. Так в форме № 1 отражена стоимость основных фондов организации по остаточной стоимости. Исходя из показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» стоимость основных фондов предприятия на конец года составляет 684 тыс. руб., амортизация основных средств – 489 тыс. руб. Соответственно в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» бухгалтер отразил 195 тыс. руб. (684-489 = 195 тыс. руб.) (в качестве примера приводятся данные за 2006 г.).