В учреждении обслуживающего банка ревизору дали утвердительный ответ на запрос о выполнении предприятием мер по обеспечению безопасности при перевозке кассиром денежных средств и иных ценностей из учреждения банка на предприятие, и наоборот путем предоставления кассиру транспортного средства и сопровождающего-водителя.
Касса оборудована сейфом, специальным окошком, двойными дверями и сигнализацией в соответствии с законодательством.
Единственным незначительным нарушением при проверке явилось отсутствие огнетушителя на рабочем месте кассира, который предприятию было предписано приобрести в течение последующих трех дней.
12.04.06 в кассу поступили денежные средства в размере 285000 р. - был возвращен остаток подотчетных сумм, выданных в большем размере для командировочных расходов. Эта сумма не была своевременно оприходована (установлено при проверке содержания приходных и расходных кассовых ордеров, приложенных к соответствующим отчетам кассира). 15.04.06 были оприходована по кассе (произведена соответствующая запись в кассовой книге) внесенные ранее 285000 р.
21.10.06 были выданы деньги на хозяйственные нужды в размере 350000 р. на покупку принтера, остаток подотчетных сумм в размере 45500 возвращен в кассу 23.10.06. Запись в приходном ордере сделана 28.10.06.
21.12.06 был возвращен остаток денежных средств, выданных на оплату празднования нового года работниками предприятия в гостинице интурист в размере 124700 р. Оприходован 25.12.06.
Ревизором установлено, что кассир по чеку №578 от 19.09.06 получила для выплаты заработной платы 12 852 540 р., на командировочные расходы – 547 400 р., всего 13 399 940 р. Полученные денежные средства оприходованы по кассе 20.09.06 и израсходованы следующим образом:
· для выплаты заработной платы – 11 564 700 р.
· на командировочные расходы – 625 500 р.
· на хозяйственные нужды – 662 340р.
За несвоевременное оприходование в кассу наличных денежных средств взыскивается штраф в размере 10% несвоевременно оприходованной суммы.
Расчет штрафа за несвоевременно оприходованные денежные средства приводится в таблице 3.3:
Таблица 3.3 «Штрафные санкции предприятию за несвоевременно оприходованные в кассу денежные средства»
| Дата внесения денег в кассу | Дата оприходования | Сумма, р. | Расчет штрафных санкций |
| 12.04.06 | 15.04.06 | 28 5000 | 285 000*0,1= 28 500 |
| 23.10.06 | 28.10.06 | 45 500 | 45 5 00*0,1= 4 550 |
| 21.12.06 | 25.12.06 | 124 700 | 124 700*0,1= 12 470 |
| 19.09.06 | 20.09.06 | 13 399 940 | 13 399 940*0,1=1 339 994 |
| Итого: | 1 385 514 |
За нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс учреждений банков взыскивается штраф в размере 10 % от суммы нарушения.
Ревизором установлено, что превышение установленной суммы на командировочные расходы по чеку №578 составило
625 500 - 547 400 = 78100 р., а штрафные санкции 78100*0,1=7810
Так как хозяйственные нужды не были указаны среди целей расходования денежных средств, выданных по чеку №578, израсходованную по ним сумму полностью относим на штрафные санкции:
662 340*0,1=66234 р.
Итого штраф за нецелевое использование выданных 19.11.06 по чеку №578 с расчетного счета денег составил 7810+66234=74044 р.
По чеку №754 от 05.11.06, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, из отделения банка получено на хозяйственные нужды 1 632 700 р. Деньги в кассу не поступили и в кассовой книге не оприходованы. На корешке чека имеется роспись зав. складом Ясенева Я.В. о получении чека, по которому банк выдал на предъявителя 1 632 700 р.
В представленном авансовом отчете зав. склада указано получение под отчет из банка 1 632 700 р., которые израсходованы частично на командировку, частично для закупки материалов стоимостью 1 550 700 р. К авансовому отчету зав. складом приложил командировочное удостоверение и другие документы на произведенные расходы в сумме 1 632 700 р.
Бухгалтер Самойлова С.Д. составила следующие проводки по данной операции:
Д 71 К 51 – на деньги, полученные зав.складом на хозяйственные нужды из банка, в сумме 1 632 700 р.
Д 23 К 71 – На деньги, израсходованные на командировочные нужды и покупку материалов, в сумме 1 632 700 р.
Ревизор установил, что проводки по данным операциям сделаны некорректно, а кассир должен был оприходовать в кассу денежные средства и составить приходный кассовый ордер. При этом в бухгалтерском учете делается запись Д 50 К 51.
Затем должен был быть составлен расходный кассовый ордер за подписью руководителя предприятия, кассира, главного бухгалтера и зав. складом Ясенева Я.В. и сделана проводка Д 71 К 50.
Израсходованные суммы на покупку материалов списываются проводкой Д 10 К 71. Затем делается проводка Д 18 К 71 на сумму 1 632 700 * 18 / 118 = 249 056.
Выручка в данном месяце составила 19 250 270 р.
За использование выручки сверх установленных учреждением банка размеров взыскивается штраф в размере 10 % суммы нарушения.
Таким образом, сумма, израсходованная на материалы и списанная как хозяйственные нужды, превышает установленные банком 7% от месячной выручки предприятия.
Штраф к уплате:
(1 550 700 - 19 250 270 * 7 % ) * 0,1 = 20 318 р.
Более того, 1 632 700 р. были выданы на хозяйственные нужды, однако из них 82 000 р. были израсходованы на командировочные расходы. За нецелевое использование наличных денежных средств штраф:
82 000 * 0,1 = 8 200 р.
Также согласно расходному кассовому ордеру №99 за 10.11.06 ЧУП «Веста» рассчиталось за ремонт офисного оборудования с индивидуальным предпринимателем в размере 378 700 р.
19.11.06 предприятие уплатило 695 230 р. наличных денежных средств ОАО «Консалтинг плюс» по расходному кассовому ордеру №100.
Таким образом, общая сумма расчетов за ноябрь 2006 г. наличными денежными средствами составила 695 230 + 378 700 + 1 550700 = 2 706 630 р.
За осуществление расчетов наличными денежными средствами между предприятиями сверх определенного законодательством РБ предельного размера (50 базовых величин) взыскивается штраф в двукратном размера суммы соответствующего произведенного платежа с участника расчетов, допустившего превышение установленного размера.
Предельный размер расчетов между субъектами хозяйствования наличными денежными средствами составил:
50 * 51 000 =2 550 000 р.
Ревизор подсчитал сумму штрафа, подлежащего уплате предприятием за нарушение законодательства:
(2 706 630 - 2 550 000) * 2 = 313260 р.
При проверке правильности заполнения кассовой книги и кассовых документов ошибок не было обнаружено. Ревизии на предприятии проводятся в сроки и в соответствии с требованиями, установленными законодательством.
Этап 4. Оформление результатов ревизии кассы
Заключительным этапом ревизии ЧУП «Веста» явилось составление акта соблюдения предприятием Правил ведения кассовых операций (Приложение), акта ревизии (Приложение), получение письменных разъяснений кассира и определение размеров экономических санкций.
Этот этап будет подробно рассмотрен в следующей главе.
3.2. Оформление результатов ревизии наличных денежных средств
По результатам ревизии кассы, в ходе которой были выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт проверки соблюдения предприятием Правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь, а также актом ревизии. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой.
Каждая ревизия – это отдельное самостоятельное исследование ревизора (группы ревизоров). В акте ревизии излагаются результаты этого исследования. Следовательно, построение и содержание акта зависят от результатов ревизии. Поэтому дать какие-то конкретные рекомендации о его содержании для всех случаев и всех предприятий невозможно.
Однако содержание документов, составляемых по результатам ревизий, как правило, однообразно.
Так, в акте соблюдения предприятием кассовой дисциплины перечисляются нарушения, выявленные в ходе предыдущих и текущей проверок, сумма штрафа, подлежащего к взысканию и статьи законодательных и нормативных актов, в соответствии с которыми к предприятию применяются санкции. Сам акт ревизии состоит из двух частей: вступительной и результативной.
Назначение вступительной части акта ревизии состоит в том, чтобы показать, как была организована документальная ревизия и что собой представляет объект ревизии. Это имеет важное юридическое значение при использовании такого документа в качестве источника доказательства.
В ней указываются полное наименование документа, дата и место его составления; основание для проведения ревизии, ее начало и окончание; наименование ревизуемого предприятия; период производственной и финансово-хозяйственной деятельности, за который проводилась ревизия; фамилии и инициалы должностных лиц ревизуемого предприятия.
Здесь же приводятся краткие данные о ревизуемом предприятии, его организационной структуре и виде деятельности, указывают способы документальной проверки, какие операции проверены сплошным способом, какие – выборочным. Также приводятся способы проведения инвентаризаций материальных ценностей, основных средств, а также расчетов с дебиторами и кредиторами и т.д.
Заканчивается вступительная часть акта стереотипной фразой: «Настоящей ревизией установлено следующее…», после чего следует изложение результативной части.
Результативная (исследовательская) часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушений, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. Эта часть акта состоит из отдельных разделов, соответствующих числу тем программы ревизии. Перед каждым разделом ставятся соответствующая римская цифра и его название.