Задачи и принципы бухгалтерского учета в банках (стр. 22 из 26)
Если обменный пункт выполнил операцию по продаже определенной суммы иностранной валюты за рубли по курсу, превышающему официальный курс, установленный Банком России, то выполняется проводка:
Д 20206.810
К 20206.840
К 70601.810
Проводка по кредиту счета 70601 выполняется на сумму разницы между курсом продажи валюты, установленным обменным пунктом, и курсом Банка России.
Если обменный пункт банка осуществил операцию по покупке иностранной валюты по курсу ниже, чем курс, установленный Банком России, то выполняется проводка:
Д 20206.840
К 20206.810
К 70601.810
Если выполняется операция по обмену долларов США на наличные евродоллары, то выполняется проводка:
Д 20206.840
К 20206.978
К 70601.810 по кросс-курсу ниже, чем установленный курс
Если из кассы обменного пункта производится выплата наличной иностранной валюты за счет средств на счетах для расчетов пластиковыми картами, выполняется проводка:
Д 40817 «Физические лица»
К 20206.840 «Касса обменного пункта»
Если в кассу обменного пункта сдается иностранная валюта для зачисления на счета владельцев пластиковых карт, то выполняется проводка:
Д 20206.840
К 40817
При передаче остатка денежных средств в кассу банка из обменного пункта выполняется проводка:
Д 20202
К 20206 на сумму сданных рублевых средств
При сдаче в кассу банка наличной иностранной валюты кассой обменного пункта выполняется проводка:
Д 20202.840
К 20206.840
Если из обменного пункта передан неплатежеспособный денежный знак, принятый от клиента, то выполняется проводка:
Д 20202 «Касса банка»
К 20206 «Касса обменного пункта»
Если из кассы банка неплатежеспособный денежный знак передан на инкассо в иностранный банк (доллары США), то выполняется проводка:
Д 20209.840 «Денежные средства в пути»
К 20202.840 «Касса банка»
Одновременно на внебалансовых счетах совершается проводка:
Д 91102.840 «Иностранная валюта, отосланная на инкассо»
К 99999
После поступления из иностранного банка возмещения выполняется проводка:
Д 20202.840
К 20209.840
Одновременно производится списание средств с внебалансового учета:
Д 99999
К 91102.840
Если обменный пункт продает дорожные чеки в иностранной валюте за рубли, то выполняется проводка:
Д 20206
К 20206.840
На сумму, превышающую официальный курс, выполняется проводка:
Д 20206
К 70601
При зачислении комиссии, полученной от клиента за совершенную операцию, выполняется проводка:
Д 20206
К 70601
Аналогично выполняются проводки, если продажа дорожных чеков осуществляется за иностранную валюту по цене выше номинала:
Д 20206.840
К 20206.840
К 70601
Сумма комиссий, полученных от клиентов, зачисляется в доходы банка проводкой:
Д 20206.840
К 70601
Операции по купле-продаже иностранной валюты по поручениям клиентов
Банк осуществляет операции с юридическими лицами, если клиент обратился в банк с заявлением на открытие валютного счета
. Банк в соответствии с п. 2 ст. 846 Гражданского кодекса РФ должен заключить с организацией договор банковского счета.Для открытия валютного счета юридическое лицо предъявляет в банк комплект документов:
1) заявление на открытие валютного счета;
2) карточки с образцами подписей лиц, ответственных по счету и оттиском печати, заверенные нотариально;
3) нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельство о государственной регистрации;
4) копия свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;
5) копия справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов;
6) справка об открытии расчетного счета.
Организация может открыть любое количество валютных счетов.
Клиент обязан сообщить в налоговый орган сведения об открытии валютного счета в течение 10 дней.
Для отражения валютных операций клиенту открывается:
транзитный валютный счет, который предназначен для зачисления в полном объеме поступившей валютной выручки и других платежей в иностранной валюте;
текущий валютный счет, который предназначен для учета иностранной валюты, находящейся в распоряжении юридического лица.
По текущему валютному счету осуществляются операции:
зачисление иностранной валюты с транзитного валютного счета;
зачисление иностранной валюты, приобретенной за рубли на внутреннем валютном рынке;
зачисление иностранной валюты, ранее списанной с текущего валютного счета, например, не использованной для оплаты командировочных расходов или полученной от продажи дорожных чеков и т.п.;
перечисление валюты в погашение кредитов, полученных в иностранной валюте;
перечисление валюты на валютные счета, открытые в банках за пределами РФ;
перечисление валюты для оплаты обязательных платежей в иностранной валюте, в частности, таможенных сборов;
снятие наличной валюты для оплаты командировочных расходов;
добровольная продажа валюты.
По транзитному валютному счету производятся следующие виды операций:
поступление иностранной валюты от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг;
перечисление части валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке страны;
перевод оставшейся валютной выручки для продажи на внутреннем валютном рынке;
перевод оставшейся валютной выручки на текущий валютный счет;
перевод посреднической организацией поступившей на ее транзитный счет экспортной валютной выручки за минусом комиссионного вознаграждения;
перевод платежей за транспортировку, страхование и экспедирование грузов организациями-нерезидентами на их валютные счета на территории РФ и за границей, на оплату экспортных таможенных пошлин и таможенных сборов, на оплату комиссионного вознаграждения уполномоченным банкам за перевод платежей с транзитных счетов.
При продаже коммерческим банком безналичной иностранной валюты за рубли выполняется проводка:
Д 30102
К 30114.840
К 70601 на сумму превышения курса продажи над официальным курсом выполняется проводка в кредит счета 70601 «Доходы»
Если продажа осуществляется коммерческим банком с ведением конверсионного счета, то выполняется операция:
Д 30102
К «Конверсионный счет в рублях»
Д «Конверсионный счет в рублях»
К 30114.840
К 70601
При покупке банком безналичной иностранной валюты у клиента — юридического лица по курсу ниже официального выполняется проводка:
Д 40702.840
К 40702.810
К 70601
Если у клиентов коммерческий банк покупает безналичную иностранную валюту за рубли по курсу выше, чем официальный курс, то выполняется проводка:
Д 40702.840
Д 70606
К 40702.810
Банк осуществляет покупку валюты у клиентов — юридических лиц за счет собственных средств при наличии договора на покупку у него безналичной иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс. При этом выполняется проводка:
Д 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
К 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
После этого клиенту зачисляется на расчетный счет сумма безналичных рублей проводкой:
Д 47405
К 40702 «Расчетные счета коммерческих клиентов»
Банк отражает сумму приобретенной безналичной иностранной валюты у клиента проводкой:
Д 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
К 47408 «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»
С валютного счета клиента банк списывает сумму проданной иностранной валюты проводкой:
Д 40702.840
К 47406
На сумму курсовой разницы между курсом покупки и официальным курсом выполняется проводка:
Д 70606 «Расходы банка»
К 47406
Если между банком и клиентом заключен договор на продажу ему иностранной валюты по курсу, превышающему официальный курс, то составляется проводка:
Д 47406
К 47407
Банк осуществляет продажу иностранной валюты клиенту за счет собственных средств.
При списании суммы рублей за покупку иностранной валюты с расчетного счета клиента выполняется проводка:
Д 40702 «Расчетный счет коммерческого клиента»
К 47406 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
На сумму проданной клиенту иностранной валюты банк выполняет проводку:
Д 47407 «Расчеты по конверсионным операциям и по срочным сделкам»
К 47405 «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»
Зачисление проданной банком иностранной валюты на счет клиента отразится проводкой:
Д 47405
К 40702.840
После этого на доходы банка будет отнесена сумма курсовой разницы между курсом продажи валюты и действующим официальным курсом.
Учет экспортных и импортных расчетов
Задачами учета расчетов с иностранными покупателями
являются:контроль за движением товаров, работ и услуг;
наблюдение за своевременным заключением внешнеторговых контрактов и за выполнением условий контрактов;
контроль за состоянием расчетов с иностранными покупателями;
определение эффективности реализации товаров, работ и услуг на экспорт;
контроль за движением товаров от иностранного поставщика до предприятия;
контроль за состоянием расчетов с иностранными поставщиками;
учет расчетов с банком по полученным кредитам;
своевременное составление отчетности.
Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами коммерческих кредитов на срок более 180 рабочих дней в виде предварительной оплаты осуществляются в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 16 мая 2005 г. № 302 «О порядке осуществления расчетов и переводов между резидентами и нерезидентами при предоставлении коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности». В соответствии с указанным постановлением организация-резидент обязана резервировать на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более 15 календарных дней сумму, равную в эквиваленте 10% определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного от нерезидента встречного предоставления. Организация самостоятельно определяет сумму резервирования в валюте Российской Федерации. Порядок резервирования указан в п. 1.4. Инструкции ЦБ РФ от 1 июля 2004 г. № 114-И «О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций». Эту сумму клиент банка-резидента вносит со своего расчетного счета, открытого в уполномоченном банке на отдельный счет в этом же банке. Одновременно с заявлением о резервировании в банк предъявляется платежное поручение на перечисление суммы резерва на специальный счет. На суммы резервирования проценты не начисляются в соответствии с п. 8 ст. 16 Федерального закона «О валютном регулировании и валютном контроле». Суммы резервирования подлежат возврату уполномоченным банком в день истечения срока резервирования (п. 11 ст. 16 ФЗ о валютном регулировании). Досрочный возврат указанной суммы производится после исполнения нерезидентом обязательств по поставке товара в соответствии с контрактом в размере, пропорциональном сумме исполненного нерезидентом обязательства.