За отчетный период прямые расходы основного и обслуживающего производств составили 205 000 руб., в том числе:
расходы основного производства по производству готовой продукции - 170 000 руб.;
расходы обслуживающего производства - 35 000 руб.
Расходы вспомогательного производства по обеспечению организации теплом составили 70 000 руб.
Бухгалтер "Интерьера" должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, ...) - 170 000 руб. - учтены затраты основного производства;
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69, ...) - 35 000 руб. - учтены затраты обслуживающего производства;
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...) - 70 000 руб. - учтены расходы вспомогательного производства.
В учетной политике комбината установлено, что расходы вспомогательного производства распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым расходам по их содержанию.
Расходы вспомогательного производства распределятся в следующем порядке:
расходы, относящиеся к деятельности основного производства, - 58 049 руб. (170 000 : 205 000 х 70 000);
расходы, относящиеся к деятельности обслуживающего производства, - 11 951 руб. (35 000 : 205 000 х 70 000).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 23 - 58 049 руб. - списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию основного производства;
Дебет 29 Кредит 23 - 11 951 руб. - списаны расходы вспомогательного производства на затраты по содержанию обслуживающего производства.
На балансе ремонтной организации числится вспомогательное производство. Выручка от выполнения работ вспомогательным производством сторонним организациям составила 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). Расходы вспомогательного производства, связанные с выполнением работ, составили 60 000 руб. Согласно учетной политике "Зенит" определяет выручку для целей налогообложения по отгрузке.
Бухгалтер "Зенита" должен сделать проводки:
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...) - 60 000 руб. - отражены расходы, связанные с выполнением работ для сторонних организаций;
Дебет 62 Кредит 90-1 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации работ заказчику;
Дебет 90-2 Кредит 23 - 60 000 руб. - списаны расходы вспомогательного производства, связанные с выполнением работ;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 20 000 руб. - начислен НДС.
В конце месяца бухгалтер должен сделать запись:
Дебет 90-9 Кредит 99 - 40 000 руб. (120 000 - 60 000 - 20 000) - отражена прибыль от реализации работ, выполненных вспомогательным производством.
На балансе организации числятся вспомогательное и обслуживающее производства. За отчетный период прямые расходы организации составили 275 000 руб., в том числе:
- расходы основного производства - 170 000 руб.;
- расходы вспомогательного производства - 70 000 руб.;
- расходы обслуживающего производства - 35 000 руб.
Общепроизводственные расходы составили 160 000 руб.
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (70, 69, ...) - 170 000 руб. - учтены затраты основного производства;
Дебет 23 Кредит 10 (70, 69, ...) - 70 000 руб. - учтены затраты вспомогательного производства;
Дебет 29 Кредит 10 (70, 69, ...) - 35 000 руб. - учтены затраты обслуживающего производства;
Дебет 25 Кредит 02 (60, 70, 69, ...) - 160 000 руб. - учтены общепроизводственные расходы организации.
Учетной политикой установлено, что общепроизводственные расходы распределяются между отдельными производствами пропорционально прямым затратам на их содержание.
Общепроизводственные расходы распределятся в следующем порядке:
- относящиеся к деятельности основного производства - 98 909 руб. (170 000 : 275 000 x 160 000);
- относящиеся к деятельности вспомогательного производства - 40 727 руб. (70 000 : 275 000 x 160 000);
- относящиеся к деятельности обслуживающего производства - 20 364 руб. (35 000 : 275 000 x 160 000).
Бухгалтер должен сделать проводки:
Дебет 20 Кредит 25
- 98 909 руб. - списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию основного производства;
Дебет 23 Кредит 25
- 40 727 руб. - списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию вспомогательного производства;
Дебет 29 Кредит 25
- 20 364 руб. - списана доля общепроизводственных расходов на затраты по содержанию обслуживающего производства.
Акционерное общество открытого типа «Хлебозавод им. Лемисова» - одно из перспективных предприятий пищевой промышленности Астраханской области. Завод ежедневно выпускает до 11 тонн хлеба и 800 кг кондитерских изделий в обширнейшем ассортименте. Продукция завода реализуется во всех районах города, через розничные магазины, универсамы, рынки, а также отпускается прямо с завода юридическим лицам и предпринимателям по предварительным заявкам.
К сожалению, на рынке, кроме исследуемого предприятия, функционируют еще несколько подобных, выпускающих продукцию похожего ассортимента и качества. Некоторые из них имеют явные конкурентные преимущества за счет активной маркетинговой политики и лучшего качества выпускаемой продукции. Наибольшие преимущества и жесткой конкурентной борьбе имеют частные хлебные пекарни за счет низких издержек и, соответственно, более низкой цены на продукцию, которая по качеству нс уступает заводскому, а во многих случаях даже намного лучше.
Подобные выводы легко сделать, анализируя технике - экономические показатели деятельности завода в динамике за 3 года: объемы выпуска продукции в течение периода неуклонно падали, поскольку реализовать продукцию на рынке становилось все труднее, из-за нерентабельности продаж даже пришлось закрыть несколько собственных розничных киосков по продаже хлебобулочной продукции. Себестоимость всего выпуска уменьшилась, что само по себе не является объективным показателем, поскольку лишь показывает, что объем выпуска снизился в физическом выражении. Гораздо важнее другое - затраты на рубль товарной продукции в 2002 году составили 98, 5 копеек, то есть грубо говоря, основное производство принесло предприятию в отчетном году 1, 5 копейки дохода с единицы товарной продукции. В конечном итоге, предприятие получило в 2002 году убыток.
Не надо быть ясновидцем, чтобы определить, что положение практически катастрофическое, тем более, если учесть, какой налоговый прессинг оказывается на предприятие - юридическое лицо, независимо от того, получило ли оно прибыль в отчетном периоде или нет.
Именно немому нам хотелосьбы подчеркнуть важность рациональной организации бухгалтерского учета затрат, аудита как средства контроля за включением затрат в себестоимость и анализа производственных затрат по всем направлениям с целью выявления резервов снижения себестоимости, повышения качества продукции и т.д.
Для учета затрат на производство организации, в том числе и "Хлебозавод им. Лемисова", применяют счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", 97 "Расходы будущих периодов" и т.д.
Для удобства ознакомления с организацией учета затрат на исследуемом предприятии мы условно разделили все производственные затраты на материальные, трудовые и так называемые комплексные, в состав которых вошли расходы будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей, расходы по обслуживанию производства и управлению, потери от брака Наибольший удельный вес в структуре себестоимости занимают материальные затраты, поэтому так важно организовать учет производственных запасов и отпуск материалов в производство таким образом, чтобы на каждом этапе производства за ними можно было легко проследить, сделать соответствующие выводы и принять оперативное управленческое решение. В подпункте рассматриваются аспекты учета материальных затрат в разрезе деятельности АООТ "Хлебозавод им Лемиова" Сырье и материалы израсходованные на производство продукции включаются в ее себестоимость прямым путем. Таким же образом поступают и с прямыми 1рудоза фатами Оставшиеся расходы по оплате труда распределяют между видами продукции косвенным путем, пропорционально фонду оплаты труда основных производственных рабочих Учет комплексных статей затрат очень обширен и применяемая на заводе методика ничем не отличается от традиционной. Большинство из этих статей нормируются государством, например, представительские расходы, расходы на рекламу, командировочные расходы и т.д. Как показала проведенная аудиторская проверка предприятие данные нормы не нарушало, затраты распределялись между видами продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих.
Однако хотелось бы поподробнее остановиться на базах распределения косвенных, затрат. Согласно Отраслевой инструкции по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции дрожжевой, макаронной и хлебобулочной продукции, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, учитываемые на счетах 25 и 26 соответственно, должны распределяться пропорционально весу выработанной продукции. Выбранная база распределения затрат по фонду заработной платы основных производственных рабочих может искажать себестоимость отдельных видов продукции. Рассмотрим это на примере:
В январе 2000 года всего косвенных затрат по предприятию было произведено 287 тыс. руб. Для удобства расчетов будем их распределять между двумя цехами основного производства - хлебным и кондитерским. Для начала возьмем за базу распределения вес выработанной продукции. В январе общин выпуск составил 220 тыс. тонн, из них на долю продукции хлебного цеха пришлось 89 % - 195, 8 тыс. тонн, а на долю продукции кондитерского цеха 11 % - 24, 2 тыс. тонн. Тогда косвенные затраты между продукцией распределятся в той же пропорции:
по хлебному цеху: 287 тыс. руб. * 0, 89 = 255, 43 тыс. руб.
по кондитерскому цеху: 287 тыс. руб. * 0, 11 = 31, 57 тыс. руб.
Теперь распределим затраты в соответствии с основной заработной платой производственных рабочих. В январе в хлебном цехе она составила 21, 47 тыс. руб. (72, 3%), а в кондитерском - 8, 23 тыс. руб. (27, 7%). Тогда косвенные расходы распределятся между продукцией двух цехов следующим образом: