Таким образом, для производственных предприятий, в зависимости от учетной политики, возможны два способа списания накладных расходов (табл.1).
Третий способ предусмотрен для организаций, занимающихся некоторыми видами деятельности - брокерской, дилерской, агентской, комиссионной (кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью). Такие организации для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" и суммы, накопленные на счете 26, списывают в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж", при этом делается запись: Д-т сч.90-2, К-т сч.26.
Другим важным моментом является изменение подходов к списанию расходов, отраженных на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Некоторые организации содержат подразделения для социального обеспечения своих работников: детские сады, дома отдыха, другие заведения оздоровительного и культурно-просветительного назначения, жилищно-коммунальное хозяйство.
Планом счетов предусмотрено ежемесячное определение финансового результата, при выявлении которого затраты обслуживающих хозяйств также участвуют в формировании фактической себестоимости их услуг. Учтенные на счете 29 фактические затраты, связанные с оказанием услуг, списываются:
в общеустановленном порядке в уменьшение выручки, если услуги были оказаны на сторону;
на прочие расходы, если услуги были оказаны для собственных нужд организации.
В разряд обычной деятельности должны быть отнесены все услуги непроизводственной сферы, оказываемые сторонним потребителям обслуживающими хозяйствами, включая услуги жилищно-коммунальных хозяйств предприятий работникам этих предприятий, несмотря на их убыточность.
Распространенной ошибкой предприятий является то, что в отчете о прибылях и убытках по стр.020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" они неотражают расходы, связанные с использованием продукции, работ, услуг обслуживающих хозяйств на возмездной основе.
Все, что получено при оплате услуг, оказанных обслуживающими подразделениями на возмездной основе (т.е. на сторону), подлежит отражению по кредиту счета 90 "Продажи", который формирует показатель отчета о прибылях и убытках по стр.010 "Выручка". Себестоимость проданных продукции, работ и услуг списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж" с кредита счетов, в том числе и со счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Списание расходов, собранных на счете 29, отражается записью Д-т сч.90-2, К-т сч.29 и должно быть учтено по стр.020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг" отчета о прибылях и убытках с соответствующей расшифровкой в пояснительной записке. В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" списываются расходы обслуживающих хозяйств, если они были произведены для собственных нужд организации. Таким образом, по кредиту счета 29 отражается сумма фактической себестоимости работ и услуг обслуживающих хозяйств. Эти фактические расходы списываются в общеустановленном порядке в уменьшение доходов от обычных видов деятельности (выручки), если они были оказаны на возмездной основе - в дебет счета 90 "Продажи", и если эти работы и услуги были оказаны для собственного потребления - в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
В зависимости от направлений использования продукции, работ, услуг социальной сферы определяется соответствующий режим налогообложения.
Однако не все услуги, оказываемые социальной сферой, признаются как выручка или списываются как внереализационные расходы. В частности, те услуги, которые оказываются своим работникам по законодательству или в соответствии с условиями коллективного договора, включаются в себестоимость основной деятельности (счет 20) без отражения выручки по счету 90 "Продажи" (Д-т сч.20, 23, К-т сч.29).[2]
Таблица 1
———————————————————————————————————————————————————————————————————
| 1-й способ | 2-й способ |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Начисление расходов |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Д-т сч.20, К-т разных счетов |
| Д-т сч.25, К-т разных счетов |
| Д-т сч.26, К-т разных счетов |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Списание расходов |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Д-т сч.20, К-т сч.25 |Д-т сч.20, К-т сч.25 |
|———————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|Д-т сч.20, К-т сч.26 |Д-т сч.90-2, К-т сч.26 |
|———————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|Д-т сч.43 (90-2), К-т сч.20 |Д-т сч.43 (90-2), К-т сч.20 |
——————————————————————————————————————————————
Таблица 2
Учет доходов и расходов услуг социальной сферы
———————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание операции |Корреспонденция|
| | счетов |
| |———————————————|
| | Д-т | К-т |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Отражена реализация услуг обслуживающих хозяйств | 50, | 90-1 |
| |51, 70| |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Начислен НДС с суммы полученной выручки | 90-3 | 68 |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Начислены расходы обслуживающих хозяйств | 29 |02, 10, |
| | | 69, 70 |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Списаны расходы обслуживающих хозяйств,если услуги| 90-2| 29 |
|оказаны на возмездной основе | | |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Списаны расходы обслуживающих хозяйств,если расходы| 91-2| 29 |
|произведены для собственных нужд | | |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Определен финансовый результат | 90-9 | 99 |
| | (99) | (90-9) |
Согласно действующему законодательству учетная политика предприятия в течение финансового года не должна изменяться. Все ее элементы логически увязываются между собой посредством одной из выбранных форм бухгалтерского учета, среди которых самыми распространенными на сегодняшний день в России являются:
1) журнально-ордерная;
2) мемориально-ордерная (и ее разновидность Журнал-Главная);
3) упрощенная форма для малых предприятий;
4) автоматизированная.
На крупных и средних предприятиях применяют журнально-ордерную форму или Журнал-Главную. На малых предприятиях: мемориально-ордерную, Журнал-Главную, упрощенную (реже журнально-ордерную). Автоматизированную форму применяют на всех типах предприятий.
Общехозяйственные расходы частично относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательного производства, в дебет счета 23 при соблюдении следующих условий.
Во-первых, учетная политика организации не должна предусматривать отнесения общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 "Продажи".
Во-вторых, часть общехозяйственных расходов относится в дебет счета 23 только за те отчетные периоды, в которых вспомогательное производство оказывало услуги на сторону.[3]
Хлебозавод им. Лемисова вступил в строй в 1962 году. В 1992 году было учреждено «АООТ хлебозавод им. Лемисова» в соответствии с государственной программой приватизации государственных муниципальных предприятий на базе общедолевой собственности «ТОО хлебозавод им. Лемисова» и государственной собственности, переданной в аренду. Основными видами деятельности являются: производство и реализация хлебокондитерских изделий, розничная торговля, а, кроме того, оказание транспортных услуг предпринимателям и сторонним организациям. Основные партнеры завода - хлебозаводы Астрахани и Волгограда, мукомольные заводы Астрахани, Волгограда, Санкт-Петербурга и Москвы.
Производственная площадь завода 2131 кв. м. Имеется 2 цеха - хлебный и кондитерский. Завод оборудован современным новым технологическим оборудованием, включающим 4 поточно-технологические линии на непрерывном замесе теста. Одновременно может вырабатываться 4 ассортимента изделий. Несколько лет назад был реконструирован кондитерский цех. Снята с производства выработка печенья и пряников, осуществлена полная специализация на выработку только бисквитно-кремовой продукции - торты, пирожные, кексы, рулеты, восточные сладости, что позволило заводу значительно повысить конкурентоспособность своей кондитерской продукции на рынке.