На хлебозаводе им. Лемисова различные категории работников оплачиваются в соответствии со следующими системами оплаты труда:
административно - хозяйственный персонал по повременно-премиальной системе;
рабочие хлебного и кондитерского цехов по сдельной системе;
все остальные работники - по повременной системе.
При этом первичными документами по учету отработанного времени являются табели и ведомости учета рабочего времени, выполненных работ, наряды на сдельную работу, ведомости выработки, расчетно-платежные ведомости. На основании первичных документов по учету выработки и платежно-расчетных листков составляют ведомость распределения заработной платы.
Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым путем. Часть зарплаты, которую невозможно прямо отнести на себестоимость отдельных изделий, распределяют между видами продукции пропорционально величине Фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Дополнительную заработную плату и отчисления на социальные нужды на заводе распределяют между видами продукции по той же базе распределения - фонду оплаты труда производственных рабочих.
В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной заработной платы производственных рабочих разделяют на 2 части: зарплата по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм выявляют методом документирования. Его сущность заключается в том, что заработная плата в пределах норм начисляется рабочим по принятым документам. Начисление зарплаты сверх норм осуществляется по специально выписанным документам - листкам на доплату, нарядам на выполнение работ, не предусмотренных технологией и т.п. Отклонения по заработной плате работников, оплачиваемых повременно, выявляют при распределении начисленных сумм пропорционально нормативным ставкам сопоставлением фактически начисленной зарплаты с нормативной суммой.
Для контроля за отклонениями по заработной плате на заводе ежемесячно составляется ведомость отклонений, в которой указываются причины отклонений (неисправность оборудования, отсутствие необходимых материалов, исправление брака и т.д.), а также виновники отклонений, если таковые имеются.
В соответствии с учетной политикой хлебозавода синтетический учет расчетов по заработной плате осуществляется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", сальдо которого, как правило, показывает задолженность предприятия перед своими служащими по оплате труда и другим выплатам, если таковая имеется.
Операцию по начислению и распределению заработной платы, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:
Дебетсчетов 20 "Основное производство" (оплата труди производственных рабочих),
23 "Вспомогательное производство" (оплата труда рабочих вспомогательных производств),
25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала),
26 "Общехозяйственные расходы " (оплата труда административно-управленческого персонала),
других счетов издержек производства и обращения (28 "Брак в производстве", 10 "Материалы", 44 "Расходы на продажу", 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж").
Кредитсчета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на всю сумму начисленной заработной платы).
Кроме самой заработной платы, на себестоимость продукции подобными же проводками относят также взносы от ежемесячного фонда оплаты труда предприятия по Единому социальному налогу, который включает в себя отчисления в Пенсионный фонд РФ (28%), Фонд социального страхования РФ (4%) и Фонды обязательного медицинского страхования РФ (федеральный - 0,2% и территориальный - 3,4%). Предприятие также ежемесячно осуществляет выплаты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве в размере 0,4% от ФОТ.
Начисление сумм отчислений на социальное страхование происходит по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 - 3 в зависимости от вида отчислений. Фактически произведенные отчисления записываю по кредиту счета 69 и включаются в затраты производства по дебету тех счетов, куда отнесена оплата труда, с которой произведены отчисления (20, 23, 25, 26).
При начисление различных пособий, выплат, материальной помощи, производимых за счет собственной прибыли предприятия, эти суммы отражают:
Дебетсчета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
Кредитсчета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Основная и дополнительная заработная плата рабочих, занятых ремонтом и обслуживанием основного производства, то есть рабочие вспомогательного производства, а также служащих и обслуживающего персонала относят на счета затрат по местам их пользования (23, 25, 26) и распределяют в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Комплексные затраты - это расходы будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей, а также расходы по обслуживанию и управлению производством, к которым относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Все вышеперечисленные расходы в учете классифицируются как косвенные, и им всем присуща одна и та же проблема, связанная с порядком включения подобных затрат в себестоимость продукции. Наиболее трудоемким для бухгалтера является процесс распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции. Необходимо помнить, что распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться одним из следующих способов:
• пропорционально заработной плате основных производственных рабочих;
• пропорционально нормативным или плановым затратам;
• пропорционально сменным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования;
• пропорционально массе и объему продукции;
• количеству отработанных рабочими человеко-часов;
На хлебозаводе в той или иной степени используются все перечисленные методы распределения косвенных издержек, применение каждого конкретного из них определяется индивидуальной себестоимостью изделий, удельным весом каждого вида расходов, связью затрат с объемом продукции. Основной базой распределения является фонд оплаты труда основных производственных рабочих и нормы расхода материалов на единицу продукции.
Таблица 4
Пример распределения общепроизводственных расходов
| Изделия | Заработная плата производственных рабочих (без доплат) | Фактическая сумма общепроизводственных расходов | Расчет |
| Хлебного цеха | 13 8, 9 тыс. руб. | 211,3 тыс. руб. | 138,9* 1,5=208,35 |
| Кондитерского цеха | 58, 7 тыс.руб. | 91, 15 тыс. руб. | 58,7* 1,5=88,05 |
| Итого: | 197, 6 тыс. руб. | 302,45 тыс. руб. | - |
Для распределения находится отношение общей суммы общепроизводственных расходов к общей сумме заработной платы производственных рабочих (302,45 : 197,6 = 1,5). Затем сумма заработной платы по конкретному виду продукции умножают на соответствующий коэффициент. Данное распределение является наиболее простым хотя бы потому, что сумма заработной платы производственных рабочих обязательно отражена в учетных документах, да и сам расчет очень простой.
Учет расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов составляют расходы на подготовку и освоение производства, главными составляющими которых являются:
• взносы арендной платы за последующие периоды,
• расходы по ремонту основных средств и др.
Учет расходов будущих периодов осуществляется по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов" с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 70, 69, 76 и др.) Ежемесячно учтенные на счете 97 суммы списываются в дебетсчетов издержек производства или использования прибыли (25, 26, 44, 91, 99). Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки, на которые списываются указанные расходы, регламентируется законодательством.
Например, расходы по ремонту основных средств завода, учтенные в январе 2000 года на счете 97 «Расходы будущих периодов» в течение года ежемесячно списывались пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств. Эти расходы списывались с кредита счета 97 в дебетсчетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Сумма полугодовой подписки на журнал «Бухгалтерский учет» списывается в течение 6 месяцев в размере 1/6 следующей проводкой:
Дебетсчета 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредитсчета 97 «Расходы будущих периодов»
Учет резервов предстоящих расходов и платежей. В целях равномерного включения затрат в издержки производства и обращения организации могут создавать следующие резервы предстоящих расходов и платежей:
• резервы на предстоящую оплату отпусков работникам;
• резервы на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• резервы на ремонт основных средств;
• резервы на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
• резервы па другие цели, предусмотренные законодательством.
Созданные виды резервов отражают по кредиту пассивного счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и дебету счетов издержек производства и обращения (20,23,25,26,44).