Эти средства включаются у застройщика в выручку после подписания с дольщиком акта сдачи-приемки оказанных услуг.
Дополнениями, внесенными в Инструкцию № 89, предусмотрено, что при покупке организациями иностранной валюты используется субсчет 55-9 «Покупка валюты». Банк открывает для организации специальный счет по покупке валюты, на который зачисляется купленная валюта и с которого в дальнейшем производятся платежи. По движению валютных средств на этом счете организации предоставляется выписка банка.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| «Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства» | 51 | 62-5 |
Вместе с тем, как и ранее, организации вместо сч. 55 «Специальные счета в банках» при покупке валюты могут использовать сч. 52 «Валютные счета», так как согласно Инструкции № 89 принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций и др. (в том числе их оценки и группировки) устанавливаются положениями и другими нормативными правовыми актами, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
В рассматриваемом случае таким нормативным правовым актом является Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27.12.2007 № 199. В п. 15 этого акта стоимость приобретенной иностранной валюты пересчитывается по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату ее зачисления на валютный счет либо на дату ее покупки (в соответствии с условиями заключенного договора на покупку иностранной валюты), и отражается по дебету сч. 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции с кредитом сч. 57 «Переводы в пути», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Согласно внесенным дополнениям реструктуризация кредиторской задолженности в соответствии с законодательством по расчетам с республиканским и (или) местным бюджетом, расчетам по кредитам и займам банков и другим расчетам организации теперь отражается в бухгалтерском учете записью:
| Дебет счета | Кредит счета |
| 60, 66, 67, 68, 69, 76 | 75 |
Списание реструктуризированной задолженности отражается по дебету сч. 75 «Расчеты с учредителями» или счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом сч. 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Изменения состава учредителей (участников, акционеров) или изменения размера их вкладов (долей, паев) в уставном фонде отражаются внутренними записями по субсчетам сч. 75 «Расчеты с учредителями».
Увеличение уставного фонда в сумме вкладов учредителей отражается по кредиту сч. 80 «Уставный фонд» в корреспонденции с дебетом сч. 75 «Расчеты с учредителями» после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (на сумму реструктуризированной задолженности).
Предоставленная отсрочка и (или) рассрочка по уплате налогов и сборов, а также по платежам в Фонд социальной защиты населения в соответствии с законодательством отражается в бухгалтерском учете на отдельном субсчете к сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Внесенными Постановлением № 187 дополнениями уточнено наличие субсчетов к сч. 83 «Добавочный фонд» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Так, к сч. 83 «Добавочный фонд» в зависимости от источников могут быть открыты следующие субсчета: «Фонд переоценки активов», «Фонд безвозмездно полученных основных средств и иных активов», «Фонд пополнения собственных оборотных средств», «Фонд пополнения собственных оборотных средств за счет средств целевого финансирования», «Фонд в части денежных средств, использованных при приобретении внеоборотных активов за счет безвозмездных поступлений», «Фонд в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений» и др.
К сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» могут открываться следующие субсчета: «Общая нераспределенная прибыль», «Непокрытый убыток», «Отчисления в фонд национального развития», «Отчисления части прибыли собственнику», «Отчисления в резервный фонд», «Отчисления в фонд пополнения собственных оборотных средств», «Фонд накопления», «Фонд потребления» и др.
По общему правилу, наличие соответствующих субсчетов предусматривается учетной политикой организации, которая включает в себя среди прочего план счетов бухгалтерского учета организации. При этом в бухгалтерском учете составляются соответствующие бухгалтерские записи в соответствии с Инструкцией № 89, иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, а также экономической сущностью совершенной хозяйственной операции.
Весьма интересное изменение, внесенное Постановлением № 187, касается учета выданных займов работникам предприятия. Так, расходы на потребление, связанные с выдачей займов (ссуд) работникам в соответствии с законодательством (в том числе на строительство жилья), отражаются в учете записью:
При этом возврат займов (ссуд) отражается аналогичной записью, только методом «красное сторно».
Какова экономическая сущность такой корреспонденции счетов, остается только догадываться. Ведь согласно той же Инструкции № 89 при предоставлении займов работникам организации используется сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам». А приведенная выше корреспонденция счетов согласно методологии учета будет свидетельствовать о том, что по кредиту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» числится кредиторская задолженность.
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| «Фонд потребления» | 84 | 76 |
Согласно новой редакции Инструкции № 89 на забалансовом сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» на отдельном субсчете, открытом к этому счету, учитываются дисконтные карты, подтверждающие предоставление поставщиком (в том числе комитентом) финансовой скидки покупателям (в том числе комиссионерам).
Существенной новацией является введение в Типовой план счетов забалансового сч. 015 «Товары отгруженные в отпускных ценах». На практике многие организации, применяющие метод определения выручки «по оплате», самостоятельно вводили в свой план счетов забалансовые счета для учета задолженности покупателей за отгруженные товары (работы, услуги) в отпускных ценах с НДС. Теперь же такое право им предоставлено законодательством.
Для учета объектов основных средств и нематериальных активов, оборотных активов, находящихся в совместном владении (пользовании), в Типовой план счетов введен сч. 016 «Имущество, находящееся в совместном владении».
Для обобщения информации о наличии и движении в организации именных приватизационных чеков «Имущество» теперь предназначен сч. 017 «Именные приватизационные чеки "Имущество"». Данные чеки учитываются на этом счете по номинальной стоимости. При этом следует иметь в виду, что чеки «Имущество» являются ценными бумагами, а значит, подлежат учету и на сч. 58 «Финансовые вложения» по фактической цене приобретения.
В завершение отметим, что для учета движения материалов и оборудования, полученных организацией от поставщиков на гарантийный период согласно заключенным контрактам, а также переданных материалов и оборудования поставщикам на гарантийный ремонт теперь предназначен новый сч. 018 «Материалы, оборудование, принятые (переданные) в рамках гарантийных обязательств».
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Конституция Республики Беларусь. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996г. ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.
2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З. Принят Палатой представителей 28 октября 1998 года. Одобрен Советом Республики 19 ноября 1998 года. (Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 1999 г., № 7-9, ст.101). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.
3. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994 года № 3321-XII (Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566). ЮРИДИЧЕСКАЯ СПРАВОЧНО-ИНФОРМАЦИОННАЯ АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ СИСТЕМА «ЮСИАС» - 2009г.
4. Годунов В.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу Республики Беларусь с приложением актов законодательства и судебной практики (постатейный): В 3 кн. Кн. 2. Разд. III. Общая часть обязательственного права. Раздел IV. Отдельные виды обязательств (главы 30-50) / Отв. ред. и руководитель авторского коллектива В.Ф. Чигир. – Мн.: Амалфея, 2005.
5. Гражданское право: Учебник Автор: Алексеев С.С., Гонгало Б.М. М.: 2006г. – 480с.
6. Гражданское право. Автор:"Фоков А.П., Попонов Ю.Г., Черкашина И.Л. и др." Издательство: "КноРус". 2008.
7. Колбасин Д.А. Гражданское право. Общая часть. - Мн.: ПолиБиг. По заказу общественного объединения «Молодежное научное общество». 1999. - 360с.
8. Хозяйственное право Республики Беларусь: Практическое пособие / С. С. Вабищевич. – Мн.: Молодежное науч. об-во, 2002. – 398с.
9. Хозяйственное право Республики Беларусь. Особенная часть. Практ. пособие – Мн.: «МНО», 2001. – 318с.