Дебет 56 «Денежные документы», Кредит 76;
списана путевка, выданная бесплатно:
Дебет 69 Кредит 56.
При частичной оплате путевки сотрудником первые две записи будут совпадать, а далее записи примут следующий вид:
начислена частичная оплата за путевку:
Дебет 73 Кредит 56;
внесена в кассу частичная оплата:
Дебет 50 Кредит 73;
остальная сумма путевки списана за счет ФСС:
Дебет 69 Кредит 56.
Рассмотренный вариант применяется в том случае, когда организация самостоятельно приобретает путевки в территориальных отделениях Фонда социального страхования. Такой порядок предусмотрен инструкцией о приобретении путевок для организаций с числом свыше 300 застрахованных работников. Путевки же для организаций с числом до 300 застрахованных организации непосредственно получают в органах ФСС в счет начисленных страховых платежей. В этом случае записи на счетах примут следующий вид:
II вариант — непосредственное получение путевок в органах ФСС:
оприходована путевка от органов ФСС:
Дебет 56 Кредит 69;
начислена сумма частичной оплаты за путевку:
Дебет 73 Кредит 56;
внесена в кассу частичная оплата за путевку:
Дебет 50 Кредит 73;
списана стоимость путевки, выданная за счет Фонда:
Дебет 69 Кредит 56;
погашена задолженность ФСС за частичную оплату путевки:
Дебет 69 Кредит 51.
Разница между этими двумя вариантами сводится к различному порядку списания путевок по счету 69: в первом случае они списываются с последующим отражением источника по счету 69 (при большом количестве путевок этих сумм за счет собственных начислений по счету 69 может не быть в достаточном размере, поэтому в последующем они могут возмещаться ФСС: д-т сч. 51, к-т сч. 69); во втором случае они сразу приходуются в счет производимых отчислений в ФСС.
Если путевки получены от исполнительного органа Фонда в подотчет, они учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". При их выдаче (продаже) они списываются со счета 006 и отражаются в балансовом учете как при втором варианте через счет 56, если путевка будет выдаваться бесплатно за счет ФСС; либо (при продаже) через счет 50; в том и другом случае в корреспонденции со счетом 69.
Неиспользованные суммы перечисляются в централизованный фонд:
Дебет 69, субсчет 1 Кредит 51.
Расходы по государственному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами, к зачету за счет средств ФСС не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.
За несвоевременную уплату взносов в ФСС РФ, ПФ РФ, фонды ОМС и ГФЗН РФ начисляются пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, действующей на момент возникновения недоимки.
При расчете налогооблагаемой базы, учитываются начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.
Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.
В соответствии с Федеральным Законом РФ от 2.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000 г.» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.
Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.
При отражении расчетов по социальному страхованию и обеспечению в учете возникают следующие проводки:
| Содержание операции | Документы | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начисление ЕСН и взносов на социальное страхование | |||
| 1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-1-1 |
| 2. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в пенсионный фонд | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-2 |
| 3. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-3-1 |
| 4. Начислен ЕСН с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования | Бухгалтерская справка-расчет | 20, 23, 25, 26, 29, 44 | 69-3-2 |
| 5. Начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний | Бухгалтерская справка-расчет | 91 | 69-1-2 |
| Содержание операции | Документы | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 6. Начислены взносы на суммы выплат в пользу работников, производимых организацией за счет соответствующих источников | Бухгалтерская справка-расчет | 96 | 69 |
| 7. Страховые взносы с сумм отпускных | Бухгалтерская справка-расчет | 69 | |
| 8. Фактическое перечисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению | Платежное поручение | 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3-1, 69-3-2 | 51 |
В соответствии с Конституцией РФ граждане России имеют право на получение государственного пенсионного, социального и медицинского обеспечения. Для реализации этих прав в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального или социального положения работающих граждан в случае наступления социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию.
УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:
· готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
· работам и услугам промышленного характера;
· работам и услугам непромышленного характера;
· покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
· строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
· товарам;
· услугам по перевозке грузов и пассажиров;
· транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
· услугам связи;
· предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
· предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
· участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".
В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").
К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:
· 90-1 "Выручка";
· 90-2 "Себестоимость продаж";
· 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
· 90-4 "Акцизы";
· 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.