Объективной стороной является факт совершения лицом противоправного действия (или бездействия, как в случае неуплаты налога). Субъективная сторона-- это наличие вины в совершении правонарушения. При этом обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика (то есть субъективной и объективной сторон), возлагается на налоговые органы. Так установлено пунктом 6 статьи 108 НК РФ. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц (п. 4 ст. 110 НК РФ), действие или бездействие которых обусловили данное правонарушение.
Нарушения налогового законодательства могут содержать также признаки административного правонарушения или уголовного преступления. Производство по таким делам ведется в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством (ст. 10 НК РФ). В то же время в пункте 4 статьи 108 НК РФ предусмотрено, что привлечение организации к ответственности за налоговое правонарушение не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной или уголовной ответственности.
Налоговые органы вправе привлекать к ответственности нарушителей только в пределах определенных сроков, установленных Налоговым кодексом (срок давности). По общему правилу нельзя привлекать к ответственности за налоговое правонарушение, если со дня его совершения истекли три года (п. 1 ст. 113 НК РФ).
Исчисление срока давности со дня совершения правонарушения применяется почти ко всем нарушителям. Однако в некоторых случаях он исчисляется со дня окончания соответствующего налогового периода, в котором было совершено правонарушение. Такой порядок действует в отношении нарушений, предусмотренных статьями 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» и 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» НК РФ.
2.1 Административная ответственность
Кроме ответственности, предусмотренной Налоговым кодексом, руководитель (или главный бухгалтер) за аналогичное правонарушение может быть привлечен также и к административной ответственности. Она наступает в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях. Соотношение налоговой и административной ответственности приведено в таблице.
Порядок привлечения к административной ответственности. После выявления налогового правонарушения сотрудники налогового органа составляют протокол. Протокол подписывается должностным лицом, в отношении которого возбуждено дело, и представителем соответствующей ИФНС России.
В течение суток с момента составления протокола налоговая инспекция направляет его в районный суд или мировому судье. Суд (мировой судья) должен рассмотреть дело в течение 15 дней. По результатам рассмотрения дела судья выносит решение: назначить административное наказание или прекратить производство по делу. В таблице 3 представлено соотношение налоговой и административной ответственности.
Таблица 3.
Соотношение налоговой и административной ответственности.
| Ответственность, установленная НК РФ | Ответственность, установленная КоАП РФ | |
| Статья 119 «Непредставление налоговой декларации» Штраф:6 -- 5% от суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный (неполный) месяц просрочки, но не менее 100 руб. при просрочке до 180 дней; -- 10% от суммы налога, подлежащей уплате за каждый полный (неполный) месяц просрочки, начиная со 181-го дня при просрочке более 180 дней | Статья 15.5 «Нарушение сроков представления налоговой декларации» Штраф -- от 3 до 5 МРОТ | |
| Статья 120 «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» Штраф: -- 5000 руб, если длительность нарушения составляет один налоговый период; -- 15 000 руб., если длительность нарушения составляет более одного налогового периода; -- 10% от недоплаченной суммы налога, но не менее 15 000 руб., если результатом правонарушения явилось занижение налогооблагаемой базы | Статья 15.11 «Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности» Штраф -- от 20 до 30 МРОТ | |
| Статья 122 «Неуплата или неполная уплата сумм налога» Штраф: -- 20% от неуплаченной суммы налога, если нарушение совершено неумышленно; -- 40% от неуплаченной суммы налога, если нарушение умышленное | ________ | |
| Статья 126 «Неправомерное несообщение сведений налоговому органу» Штраф: -- 50 руб. за каждый не представленный налогоплательщиком в срок документ, истребованный налоговым органом; -- 5000 руб. при отказе организации представить документы (сведения) о налогоплательщике, равно как и представление ложных документов (сведений), иное уклонение от представления документов (сведений) | Статья 15.6 «Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» Штраф -- от 3 до 5 МРОТ | |
Налоговый орган имеет право взыскивать штрафы в бесспорном порядке по каждому налогу или иному основанию отдельно (п. 7 ст. 114 НК РФ). Таким образом, если сумма штрафов по нескольким правонарушениям превышает в совокупности установленный лимит, налоговый орган вправе взыскать санкции в бесспорном порядке путем списания со счетов налогоплательщика сумм до 50 000 и 5000 руб. соответственно по каждому из оснований за каждый налоговый период.
3. Определение суммы ЕНВД за налоговый период для аптеки
Определение суммы единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период (1-й квартал 2009 г.) произведено для аптеки ЗАО «Сармедсервис», расположенной по адресу г. Саратов, ул. Ламповая, 7. Площадь торгового зала составляет 30 м2, численность работников 5 человек, оклад каждого составляет 4500 руб. Корректирующий коэффициент К1 для розничной торговли составляет 1,148, корректирующий коэффициент К2 - коэффициент удаленности для данного месторасположения составляет 0,65, ставка ЕНВД составляет 15%. Схема расчета ЕНВД за отчетный период представлена на рисунке 1.
2
Рис. 1. Схема расчета ЕНВД за квартал
Показатели:
1.Базовая доходность на единицу физического показателя в месяц (руб.): 1800 руб.
2. Величина физического показателя:
за 1 месяц налогового периода 30
за 2 месяц налогового периода 30
за 3 месяц налогового периода 30
3. Корректирующий коэффициент К1: 1,148
4. Корректирующий коэффициент К2: 0,65
5. Налоговая база: 1800*1,148*0,65*(30+30+30)=120884 руб.
6. Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход (руб.) за налоговый период: 120884*15/100=18133
7. Сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, и (или) страховых взносов или фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование: 4500*5*3*14/100=3150 руб.
8. Сумма, выплачиваемая в течение налогового периода из средств налогоплательщика на пособия по временной нетрудоспособности работникам, занятым в сфере деятельности, по которым уплачивается налог на вмененный доход: 0 руб.
9. Сумма страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 %) сумму исчисленного ЕНВД: 3150+0=3150 руб.
10. Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате за налоговый период: 18133-3150=14983 руб.
Заключение
При налогообложении аптеки относят к предприятиям торговли и в некоторых регионах не учитывают, что они несут социальную нагрузку как учреждения здравоохранения (затратное внутриаптечное изготовление лекарств, реализация лекарств на льготных и бесплатных условиях с более низкой наценкой или без нее, оказание первой медицинской помощи, лицензирование деятельности и т.д.). Органам управления фармацевтической службой и фармацевтической общественности субъектов Федерации следует уделять внимание вопросам налогового менеджмента для снижения налогового бремени для аптечных предприятий, что, позволит повысить и их социальную значимость.
Список литературы
1. Власов Ю.В. Письмо Министерства финансов от 17.03.2008 №03-11-04/3/119 [Посредническая деятельность аптечных учреждений при «вмененке»]//Нормативные акты. - 2007. - №22. - с.45-52.
2. Горшкова И. Аптека на «вмененке»/И. Горшкова// Малая бухгалтерия: «упрощенка», «вмененка», ЕСХН. - 2006. - №5. - с. 25-27.
3. Кислов Д.В. Малые предприятия: регистрация, учет, налоги/ Д.В. Кислов. -М.: ГроссМедиа, 2005. - 288 с.
4. Комментарии к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй / отв. ред. В.С. Буров. - М.: Издательство НОРМА, 2001. - 448 с.
5. Ладнова Е. Готовимся к смене режима налогообложения/ Е. Ладнова//Учет в аптеках. - 2008. -№6. -с.5-9.
6. Мирзоян Г. Налогообложение аптек: что нового?/ Мирзоян Г.// Фармацевтическое обозрение.- 2003. -№2. -с.12-14.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Официальный текст по состоянию на 15 февраля 2001года. - М.: Издательство Норма, 2001.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. - Саратов: Издательство «Сателлит», 1999. - 30 с.
9. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации/В.Г. Пансков. Учебник для вузов. - М.,2001 - с.154.
10. Петров В.А. Налоги 2006: все о поправках в Налоговый кодекс/В.А. Петров. - М.: Издательство «Бератор-паблишинг», 2006. - 384 с.
11. Письмо Министерства финансов Российской федерации от 12 марта 2008г. № 03-11-02/27.
12. Титова И.Л. Особенности налогообложения аптечных предприятий/И.Л. Титова//Московские аптеки. - 2005. - №11. -с.7-11.
13. Юргель Н. Ценообразование на лекарственные средства и налоговая политика/Н. Юргель, Л. Евсеенко, Л. Солдатова// Российские аптеки. - 2003. - №4. - с.18-21.