Группа 73 "Издержки отчетного периода" объединяет счета общих накладных, коммерческих и других расходов, которые не включают в калькуляцию производственной себестоимости, а относят на уменьшение прибыли того отчетного периода, в котором они возникли.
Расходы, учтенные на счетах данной группы, распределяют по местам возникновения и другим аналитическим центрам. В каждом отчетном периоде счета закрываются, и сальдо они не имеют.
Группа 74 "Прочие расходы и доходы". На счетах данной группы учитывают расходы, не включаемые непосредственно в себестоимость продукции, работ, услуг, например, операционные и внереализационные расходы, которые группируют по центрам ответственности. Аналогично учитывают операционные и внереализационные доходы, а также иные расходы и доходы, по которым требуется дополнительная аналитическая информация.
Группа 75 "Выпуск и продажа продукции" содержит счета для обобщения аналитических данных о затратах на выпущенную продукцию, сданные работы, оказанные услуги на всех стадиях процесса производства и обращения, а также информацию о доходах, расходах и финансовых результатах от продажи продукции, сдачи работ, оказания услуг. На счетах данной группы приводится более полная и детальная информация об операциях выпуска и продажи, чем та, что отражена на счетах финансового учета.
Группа 76 "Финансовые результаты". На счетах данной группы отражают информацию об общей балансовой прибыли (убытке) за отчетный период для сопоставления и контроля с данными финансового учета и для получения дополнительных данных для управления процессом формирования финансовых результатов.
Группа 77 "Перераспределение расходов". На счетах данной группы отражаются суммы расходов, переходящие для учета на счетах, объединяемых классом 7. Первичные документы должны содержать необходимые признаки и коды для детализации информации на счетах управленческого учета. Переходящие суммы расходов отражаются по кредиту счетов, входящих в группу 77, и дебету счетов, объединяемых группами 71 "Издержки производства по продукции, работам и услугам", 72 "Издержки производства по аналитическим центрам", 73 "Издержки отчетного периода", 74 "Прочие расходы и доходы". Записи по кредиту счетов, включенных в группу 77, сопоставляют и сверяют с записями по дебету счетов, объединяемых классом 3 "Расходы, отчисления и потери".
Аналитический учет расходов ведут нарастающим итогом с начала отчетного года. В конце отчетного года счета данной группы закрывают.
Группа 78 "Перераспределение доходов". Переходящие суммы доходов отражаются по дебету счетов группы 78 в корреспонденции со счетами групп 75 "Выпуск и продажа продукции" и 76 "Финансовые результаты". Записи по счетам группы 78 сверяют с данными, зафиксированными по кредиту счетов класса 4 "Доходы и финансовые результаты".
Аналитический учет доходов на счетах группы 78 ведут нарастающим итогом с начала года. По окончании отчетного года все счета группы закрывают.
Группа 79 "Другие перераспределения и закрытие счетов". На счетах группы учитывают данные об активных и пассивных операциях, переходящие на счета управленческого учета и со счетов управленческого учета.
Счета управленческого учета, объединяемые классами 7 и 8, ведут обособленно от счетов финансового учета. Информацию из счетов управленческого учета не включают в отчетный бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Она может быть использована только в качестве примечаний к бухгалтерской отчетности.
Группа 79 содержит счета, предназначенные для конечного балансирования информации управленческого учета. Баланс управленческого учета ежегодно сводится к нулю путем закрытия и последующего открытия счетов. На счете 799 отражают сальдо незакрытых счетов управленческого учета, открывающие и завершающие годовой отчетный цикл.
Группа 81 "Приобретение материалов". План счетов бухгалтерского учета разрешает организациям вести детальный аналитический количественно - стоимостной учет по всей номенклатуре материальных оборотных запасов на счетах управленческого учета. В таком случае на счетах финансового учета отражают только общие суммы оборотов и сальдо, перенесенные со счетов управленческого учета.
На счетах данной группы отражается детальная информация об операциях по приобретению оборотных материальных ценностей, заготовлению материалов, а также об отклонениях в ценах на материалы и начисленных оценочных резервах согласно требованиям осмотрительности при составлении бухгалтерской отчетности.
Группа 82 "Материальные запасы". На счетах группы ведут детальный количественно - стоимостной аналитический учет по всей номенклатуре материальных оборотных запасов с отражением необходимых для управления технико - экономических характеристик. На отдельных счетах ведут учет малоценного имущества по всем необходимым технико - экономическим показателям. На счетах финансового учета отражают только общие суммы сальдо и оборотов.
Группа 84 "Товары и готовая продукция". На счетах группы ведут детальный количественно - стоимостной учет товаров и готовой продукции, необходимый для управления коммерческими операциями. Группа 84 содержит счета, альтернативные аналогичным счетам финансового учета. Если в соответствии с учетной политикой организация ведет детальный аналитический учет готовой продукции на счетах управленческого учета, то счета готовой продукции и товаров в финансовом учете отражают только общие суммы в денежном выражении.
Группа 85 "Обязательства по коммерческим расчетам". Счета этой группы предназначены для отражения дополнительной (по отношению к счетам финансового учета) информации о состоянии обязательств по коммерческим расчетам, технических условиях полученных кредитов, сроках платежей и других данных, необходимых для управления расчетами по обязательствам. Формируемые данные предназначены для собственных нужд организации. Если для управления расчетами достаточно информации, получаемой на счетах финансового учета, счета из группы 85 в управленческом учете не применяются.
Группа 86 "Прочие обязательства" объединяет счета для детального аналитического учета состояния обязательств по расчетам, которые не отражаются на счетах группы 85. Организация и структура управленческого учета на счетах группы 86 повторяет методику ведения учета на счетах группы 85.
Как показала наша практика внедрения счетов управленческого учета в крупных российских компаниях, наилучшее решение вопроса возможно, когда счета управленческого учета ведут совместно со счетами финансового учета. На счетах управленческого учета предлагаемого нами проекта плана счетов можно получить достоверную и детализированную информацию, позволяющую составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями МСФО, а налоговую отчетность - согласно Налоговому кодексу РФ.
Исходя из практики внедрения управленческого учета, можно сказать, что основная проблема заключается в отсутствии четких стратегических целей. Если цели не определены, это приводит к неверному определению решаемых задач. Часто встречаются случаи не только отсутствия единой нормативной базы в компании, но даже единой терминологии. Необходим правильный выбор менеджера проекта. Большой проблемой является неправильное распределение ролей. Очень важна грамотная работа с персоналом, так как внедрение управленческого учета приводит к появлению дополнительных функций и должностных обязанностей, что вызывает недовольство персонала.
Часто ставятся нереальные цели и сроки, а также возможны слабое планирование и документирование проекта. Проект может оказаться неуспешным из-за отсутствия действенных механизмов контроля. Встречаются случаи недостоверности и несвоевременности представления информации, и даже намеренная фальсификация данных.
Таким образом, с одной стороны, система управленческого учета на предприятии является главным инструментом для планирования деятельности и осуществления оперативного контроля за эффективностью использования ресурсов организации. С другой стороны, наличие системы управленческого учета существенно повышает инвестиционную привлекательность компании.
На российских предприятиях управленческий учет еще не нашел широкого распространения. Этот вид учета является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия. Он помогает руководителям предприятия выявить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать предпринимательский риск.
Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты, пользуясь данными управленческого учета, могут дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать рекомендации для улучшения работы предприятия. Оценить по достоинству возможности систем управленческого учета на предприятии могут производители, работающие в условиях реального рыночного хозяйства.
Выбор варианта построения интегрированной системы учета для каждой компании индивидуален и зависит от тех целей, которые она хочет достичь при автоматизации управленческого учета.
В целом успех проекта по постановке автоматизированного управленческого учета и интеграции его с существующим бухгалтерским учетом зависит от многих факторов: точная формулировка целей и задач, грамотная постановка методологии управленческого учета, правильный выбор программного продукта для автоматизации, наличие в компании квалифицированного персонала, а также команды сотрудников, которая будет выполнять данный проект.