Информационная база, цели и подходы к проведению финансовой отчетности (стр. 2 из 9)

Учетная информация должна быть достоверной и полной, актуальной и своевременной, достаточной и полезной. Первичная информация должна быть документально подтвержденной и юридически правильно оформленной. Основная составляющая учетной информации – это финансовая отчетность.

Согласно Закону Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций [6]. Она включает в себя:

1) бухгалтерский баланс

2) отчет о доходах и расходах

3) отчет о движении денег

4) отчет об изменениях в собственном капитале

5) информацию об учетной политике и пояснительную записку.

Исходя из того, что финансовая отчетность удовлетворяет общие потребности большинства пользователей, она не обеспечивает всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений, так как в ней, в основном, отражаются финансовые результаты прошлых событий.

Для подготовки и представления финансовой отчетности пользователи могут получить соответствующую информацию (рис. 1)

Формы финансовой отчетности	Информация для пользователя
Бухгалтерский баланс	Финансовое положение предприятия
Отчет о прибылях и убытках	Результаты деятельности предприятия
Отчет о движении денег	Изменения в финансовом положении предприятия
Отчет об изменениях в капитале

Рис. 1 – Формы финансовой отчетности как информация для пользователя

З.Н. Ажибаева отмечает, что на финансовое положение организации влияют экономические ресурсы, которые она контролирует, ее финансовая структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на изменения среды, в которой она работает. Информация об экономических ресурсах организации и ее способности в прошлом преобразовывать эти ресурсы полезна для прогнозирования ее способности генерировать деньги и их эквиваленты в будущем сведения о финансовой структуре полезны для определения будущих потребностей в заемных средствах, а также при распределении будущих денежных потоков и доходов между участниками, имеющими долю в организации. Эта информация также полезна при определении способности организации в получении финансирования в дальнейшем. Данные о ликвидности и платежеспособности необходимы для определения способности организации в своевременном погашении своих обязательств.

Ликвидность означает наличие денег в ближайшем будущем после погашения обязательств организации за этот период. Платежеспособность означает наличие денег в более длительном промежутке времени для своевременного выполнения обязательств организации по мере наступления их сроков.

Информация о результатах деятельности организации, в частности, о ее доходности требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеют сведения об изменении результатов по сравнению с прошлым периодом. Данные о результатах деятельности организации полезны для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которые она, вероятно, будет контролировать в будущем. В этой связи большое значение имеют сведения об изменении результатов по сравнению с прошлым периодом. Данные о результатах деятельности организации полезны для прогнозирования ее способности создавать потоки денег за счет имеющихся ресурсов. Она также важна для формирования суждения об эффективности, с которой организация могла бы использовать дополнительные ресурсы.

Информация относительно движения денег организации нужна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эти сведения обеспечивают пользователям основу для оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты и потребности организации в использовании этих потоков денег.

Финансовая отчетность содержит пояснительную записку, включающую в себя раскрытие учетной политики, а также дополнительные материалы и другую информацию. Например, она может содержать дополнительные сведения о статьях баланса и отчета о доходах и расходах. важные для удовлетворения нужд пользователя. Она может раскрывать риски и неопределенности, влияющие на финансовое положение организации, и любые ресурсы и обязательства, не отраженные в балансе (такие как запасы полезных ископаемых). Информация о хозяйственных и региональных подразделениях, а также о влиянии на организацию колебаний цен также может быть представлена как дополнительная.

Финансовая отчетность может дополняться другими материалами в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Порядок составления финансовой отчетности устанавливается в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартами бухгалтерского учета.

Учетная информация как категория экономической информации имеет сложную иерархическую структуру, которая представлена: реквизитами; показателями; документами.

Реквизиты – элементарные информационные единицы, которые не поддаются дальнейшему логическому членению. Они отражают определенные свойства объекта, процесса, явления и имеют определенное смысловое значение.

Различают реквизиты-основания, которые характеризуют количественную сторону объекта, процесса, явления, и реквизиты-признаки, отражающие качественные стороны описываемого объекта или процесса (время и место действия, фамилию исполнителя, наименование работы и т.д.). Например, количество поступившего материала – это реквизит-основание, а наименование материала, единица измерения, наименование поставщика – это реквизиты-признаки.

При обработке над реквизитами-основаниями выполняются арифметические операции, а над реквизитами-признаками - логические (группировка, сортировка и др.).

Отдельно взятые реквизиты-основания и реквизиты-признаки экономического смысла не имеют. Поэтому они применяются только в сочетании. Из них компонуются более сложные информационные конструкции – составные единицы информации.

Показатель – составная единица информации, содержащая один реквизит-основание и один или несколько реквизитов-признаков. Показатель, с одной стороны, является сложной составной единицей информации, которая характеризует количественную и качественную стороны объекта. С другой стороны, это минимальная составная единица информации, обладающая информативностью и поэтому способная образовать документ. Например, любой однострочный документ включает в себя один показатель, но также может быть и несколько показателей. В любом документе должно указываться лицо, ответственное за содержащуюся в нем информацию.

Информация может быть оценена как на качественном, так и на количественном уровнях по специально разработанным методикам. такая оценка имеет важное значение при организации хранения информации и технологии ее обработки [4. С. 265-268].

На практике проведения аудит зависит от состояния информационной базы — бухгалтерского учета. Поэтому требуется тщательная проверка состояния бухгалтерского учета как информационной базы аудита.

При проведении аудиторкой проверки необходимо изучить следующие документы. (Табл.1.1.) [7, С. 26].

Таблица 1.1.

Формы документов бухгалтерского учета, составляющие информационную базу аудита.

№	Наименование документа
1	Финансовая отчетность субъекта и пояснительные записки к ним:а) сводные годовыеб) годовые квартальныев) квартальные
2	Кассовые, банковские документы, извещения банков, выписки банков
3	Наряды на работу, табели, авансовые отчеты
4	Акты о приеме, сдаче и списании имущества и материалов, квитанции и накладные по учету товарно-материальных запасов
5	Лицевые счета:а) рабочих и служащихб) получателей пенсий и гос.пособий
6	Расчетные (расчетно-платежные) ведомости
7	Инвентарные карточки и книги учета основных средств и материальных ценностей
8	Учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, разработочные таблицы)
9	Вспомогательные и контрольные книги, журналы, картотеки, книги регистрации счетов, кассовых ордеров, доверенностей, платежных поручений, кассовые книги, оборотные ведомости
10	Сведения об учете фондов, лимитов заработной платы и контроле за их распределением, о расчетах по перерасходу и задолженности по заработной плате, об удержании из заработной платы, о выплате выходных, отпускных пособий, листков нетрудоспособности и др.
11	Исполнительные листы
12	Документы (справки, акты, обязательства, переписка) по дебиторской задолженности, недостачам, растратам, хищениям, по полученным кредитам, по перепискам
13	Акты проверки кассы, правильности взимания налогов и др.
14	Договоры, соглашения (хозяйственные, операционные, трудовые и др.)
15	Акты документальных ревизий и проведенного аудита финансово-хозяйственной деятельности организации, документы (справки, информации, докладные записки) к ним
16	Акты, ведомости переоценки и определения износа основных средств
17	Договора о материальной ответственности

Таким образом, информация классифицируется по множеству признаков. При этом важное значение при аудите финансовой отчетности имеет система экономической информации. Экономическая информация должна быть достоверной, чтобы на ее основе пользователи принимали верные решения. Основной информационной базой аудита является финансовая отчетность, которая должна быть достоверной во всех существенных аспектах. Для подготовки и представления финансовой отчетности пользователи могут получить такую информацию, как сведения о финансовом положении предприятия, результатах его деятельности и об изменениях в финансовом положении.