Поступившие на предприятие товары учитываются на активном инвентарном счете 28 «Товары» по ценам приобретения. Учет затрат предприятия торговли, снабжения и сбыта ведутся на счете 285 «Торговая наценка» в номенклатуре статей, утвержденных отраслевыми Типовыми положениями но калькуляции издержек обращения в торговле.
Реализация продукции, товаров, работ и услуг является завершающей стадией кругооборота средств предприятий. Доход от реализации готовой продукции, товаров, услуг учитывается на счете 70 «Доходы от реализации».
Моментом реализации в бухгалтерском учете в настоящее время считается дата отгрузки продукции, товаров.
В налоговом учете момент реализации определяется по первому из двух событий: поступление выручки от реализации на текущий счет или в кассу предприятия или дата отгрузки продукции плательщиком налога.
По кредиту счета 70 «Доходы от реализации» отражается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а по дебету — себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг; начисленный налог на добавленную стоимость; акцизный сбор; ввозная пошлина, таможенная пошлина и другие сборы и платежи, определенные действующим законодательством.
При отгрузке продукции на ее контрактную цену с учетом НДС составляется бухгалтерская запись:
Дебет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 70 «Доходы от реализации».
Одновременно на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, делается запись:
Дебет 70 «Доходы от реализации» Кредит 641 «Расчеты по налогам».
При сопоставлении кредитового и дебетового оборотов счета 70 «Доходы от реализации» выявляется чистый доход от реализации продукции. Этот доход списывают на счет финансовые результаты записью:
Дебет 70 «Доходы от реализации»
Кредит 79 «Финансовые результаты».
Обороты по дебету и кредиту счета 70 при журнальной форме счетоводства отражаются в журнале 6. Аналитические данные о доходах даются в разделе II к журналу 6,
При анализе операций по реализации готовой проекции, товаров, работ и услуг необходимо проверить, включены ли в объем реализации стоимость готовой продукции, товаров, отгруженных в счет выполнения товарообменных контрактов, а также материальные ценности, отпускаемые работникам предприятий в счет погашения задолженности по заработной плате. Причем в объеме реализации готовая продукция, отпускаемая работникам предприятия, должна включаться не по производственной себестоимости, по которой она числится на счете 90 «Себестоимость реализации», а но цене реализации, включая нормальную прибыль и налог на доставленную стоимость.
Например, работникам акционерного предприятия, в котором трудовому коллективу принадлежит 75% акций, зарплата была начислена в сумме 100 тыс. грн. и выдана готовой продукцией в оценке по производственной себестоимости. Все удержания и начисления на эту сумму заработной платы в день ее выдачи были полностью перечислены в бюджет. При этом в бухгалтерском учете была сделана запись Дебет 661 «Расчеты по заработной тате» — Кредит 301 «Касса» а в налоговом учете эта сумма включена в валовой доход.
Однако следователь обратил внимание, что средняя рентабельность продукции по отношению к производственной себестоимости при реализации ее другим внешним потребителям составила в этом периоде 50%. Поскольку работники предприятия являются связанными лицами с данным предприятием, заработная плата, выданная готовой продукцией, должна выдаваться им исходя из обычных цен и, следовательно, в налоговом учете должен быть показан валовой доход в сумме-
100000 + 100000 x 0,5 = 150000 грн.
Тают образом, в результате этой операции предприятие занизило величину налога на прибыль на: 50000x0,3— 15000 грн
Кроме того, на сумму продажи предприятие должно было начислить НДС в размере 20%, то есть сумма заниженного налоговом обязательства по НДС составит: 150000x0,2 ~ 30000 грн.
Объектом особого внимания при проверке операций по отпуску материальных ценностей за пределы предприятия должны быть факты их реализации своим сотрудникам или коммерческим организациям, находящимся на территории предприятия. Проводя анализ законности и це-
При анализе операций по реализации готовой проекции, товаров, работ и услуг необходимо проверить, включены ли в объем реализации стоимость готовой продукции, товаров, отгруженных в счет выполнения товарообменных контрактов, а также материальные ценности, отпускаемые работникам предприятий в счет погашения задолженности по заработной плате. Причем в объем реализации готовая продукция, отпускаемая работникам предприятия, должна включаться не по производственной себестоимости, по которой она числится на счете 90 «Себестоимость реализации», а но цене реализации, включая нормальную прибыль и налог на доставленную стоимость.
Например, работникам акционерного предприятия, в котором трудовому коллективу принадлежит 75% акций, зарплата была начислена в сумме 100 тыс. грн. и выдана готовой продукцией в оценке по производственной себестоимости. Все удержания и начисления на эту сумму заработной платы в день ее выдачи были полностью перечислены в бюджет. При этом в бухгалтерском учете была сделана запись Дебет 661 «Расчеты по заработной тате» — Кредит 301 «Касса» а в налоговом учете эта сумма включена в валовой доход.
Однако следователь обратил внимание, что средняя рентабельность продукции по отношению к производственной себестоимости при реализации ее другим внешним потребителям составила в этом периоде 50%. Поскольку работники предприятия являются связанными лицами с данным предприятием, заработная плата, выданная готовой продукцией, должна выдаваться им исходя из обычных цен и, следовательно, в налоговом учете должен быть показан валовой доход в сумме-
100000 + 100000 x 0,5 = 150000 грн.
Таким образам, в результате этой операции предприятие занизило величину налога на прибыль на: 50000x0,3— 15000 грн*
Кроме того, на сумму продажей предприятие должно было начислить НДС в размере 20%, то есть сумма заниженного налогового обязательства по НДС составит: 150000x0,2 ~ 30000 грн.
Объектом особого внимания при проверке операций по отпуску материальных ценностей за пределы предприятия должны быть факты их реализации своим сотрудникам или коммерческим организациям, находящимся на территории предприятия. Проводя анализ законности и цеили фабричных ярлыках, технических паспортах и других видах обозначения цен должна быть произведена комиссией, которая провела уценку, путем зачеркивания предыдущей цены и обозначения новой цены на каждой единице товара с подтверждением ее подписью председателя комиссии. Для реализации уцененных товаров и продукции предприятие должно широко использовать проведение специальных ярмарок, применять рекламные средства с сообщением о продаже товаров по сниженным ценам. Оперативный работник или следователь при анализе материалов уценки товаров и готовой продукции должен проверить, проводилось ли снижение цен на изделия, действительно не пользующиеся спросом, и была ли доведена до покупателей информация о снижении цен, так как уценка якобы неходовых товаров часто используется на предприятиях для незаконного обналичивания денежных средств с целью их хищения.
Например, па заводе «ЭТМ» продали готовую продукцию по цене 414,8 грн, занизив его реальную стоимость более чем на миллион гривен. После того, как этот электродвигатель прошел через цепочку подставных фирм-посредников, он был продан обогатительному комбинату в Казахстане за 435 тыс. долларов США, то есть по цене почти в 5 тыс. раз превышающей первоначальную.
В основном способы совершения хищений готовой продукции аналогичны тем, которые применяются при хищении товарно-материальных ценностей.
К особенным способам можно отнести выпуск неучтенной продукции. Этот способ очень распространен и применяется как с целью хищения продукции, так и с целью уклонения от налогообложения.
Основным признаком выпуска неучтенной продукции является резкое увеличение расходов предприятия в отдельные периоды при практически неизменных доходах.
Для выявления фактов выпуска неучтенной продукции необходимо провести сопоставление следующих документов:
— накладные на сдачу готовой продукции на склад; документы но начислению заработной платы; - документы по движению товарно-материальных ценностей.
Необходим комплексный анализ всех перечисленных документов на проверяемом предприятии, а в случае необходимости — и на предприятиях смежниках, которым поставляется продукция.
Однако если имеет место хорошо спланированная операция по производству и реализации неучтенной продукции, го преступники тщательно отслеживают содержание всех документов, в которых отражается движение такой продукции. Использование методов документального контроля в этом случае может не дать положительного эффекта. В этом случае количество неучтенной продукции, выпущенной предприятием, можно установить, применив дополнительно методы фактическою контроля, такие как инвентаризация, контрольный запуск сырья в производство, экспертная оценка качественных показателей используемого сырья и выпускаемой продукции.