3 Планирование аудиторской проверки учета МПЗ
3.1 Задачи и источники аудита конкретного участка учета
В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:
1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.(6)
3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.
4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
5. Стоимостная оценка:
- Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;
- Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.
6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
7. Представление и раскрытие:
- Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;
- Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
- Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности
8. Оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.
9. Ознакомиться с условием хранения материалов.
Источники информации: Положение об учетной политики организации, договоры поставки, книга покупок, книга продаж, договоры с материально -ответственными лицами, первичные документы по движению МЗП, акты о приемки материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризации; накладные на отпуск материалов на сторону; учетные регистры по счету 10, 14, 15, 19, 20, 23, 25, 90,91 и другие главная книга, бухгалтерский баланс (форма №1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 7) (6)
3.2 План и программа аудиторской проверки учета МПЗ
Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующего у экономического субъекта, и производится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, необходимо собрать достаточное количество аудиторских доказательств.
При разработке программы проверки руководитель должен учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях -сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля
Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля сроков проведения работы.
Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.(14)
В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. План аудита представлен в таблице 3.
Проверяемая организация - СПК (колхоз) «Нива» Период проведения аудита: с 1.09.08 по 30.09.08 Исполнитель: Мирошниченко СВ. Планируемый аудиторский риск: 5,2%. Планируемый уровень существенности: 400 тыс. руб.
Таблица 3 «Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей»
| № | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Аудит учета и сохранности товарно -материальных ценностей | 01.09.2008 | Мирошниченко |
| 2 | Аудит учета МБП и их износа | 09.09.2008 | Мирошниченко |
| 3 | Аудит использования материальных ресурсов | 19.09 2008 | Мирошниченко |
| 4 | Проведение анализа использования материальных ценностей | 23.092008 | Мирошниченко |
Содержание программы аудита МПЗ приведено в таблице 4.
Таблица 4 «Программа Аудита учета МПЗ»
| Перечень аудиторских процедур | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | ||||||||||
| 1 | Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей | ||||||||||||
| 1.1 | Изучение организации хранения материальных ценностей (соблюдение санитарных норм, состояние противопожарной охраны) | 01.09.2008 | Мирошниченко | Книга санитарного состояния складских помещений | |||||||||
| 1.2 | Проверка закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением, отпуском материальных ресурсов | 02.09.2008 | Мирошниченко | Положение о материальной ответственности работников, связанных с хранением и отпуском материальных ресурсов | |||||||||
| 1.3 | Проверка наличиядолжностныхинструкций | 02.09.2008 | Мирошниченко | Сборник должностных инструкций | |||||||||
| 1.4 | Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ресурсов с предприятия | 04.09.2008 | Мирошниченко | Книга регистрации пропусков, Сообщения охранников | |||||||||
| 1.5 | Проверка согласованности записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, учитывающим материальные ценности | 05.09.2008 | Мирошниченко | Таблица по анализу хозяйственной операции и остатков по счетам учета ценностей | |||||||||
| 2 | Аудит учета МБП и их износа | ||||||||||||
| 2.1 | Изучение организации и постановки учета МБП | 09.09.2008 | Мирошниченко | Положение о бухгалтерском учете и отчетности Карточки учета МБП | |||||||||
| 2.2 | Проверка закрепления МБП за конкретными лицами в местах их хранения и использования, а также наличиясоответствующей маркировки | 10.09.2008 | Мирошниченко | Карточки складского учета Приказы Ведомости | |||||||||
| 2.3 | Проверка правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете движения МБП | 11.09.2008 | Мирошниченко | Оборотные ведомости Карточки складского учета Требования накладные | |||||||||
| 2.4 | Проверка соблюдения порядка выдачи спецодежды и спец обуви в бесплатное пользование, а также определение материального ущерба, причиненного предприятию в результатеиспользования МБП не по назначению или подмене новых предметов бывшими в эксплуатации | 12.09.2008 | Мирошниченко | Приказ о списании МБП Реестр и нормы выдачи МБП, сроки их использования Перечень лиц, получающих спецодежду, их профессии | |||||||||
| 2.5 | Изучение правильности начисления износа и его включения в затраты производства | 14.09.2008 | Мирошниченко | Приказ об учетной политике Положение, о бухучете | |||||||||
| 2.6 | Проверка правильности и обоснованности списания МБП | 15.09.2008 | Мирошниченко | Акты на списание Документы на сдачу их в металлолом или в утиль | |||||||||
| 3 | Аудит использования материальных ресурсов | ||||||||||||
| 3.1 | Установление соответствия данных складского учета данным синтетического учета по счетам учета товароматериальных ценностей | 19.09.2008 | Мирошниченко | Сальдовые ведомости учета ТМЦ, товаров и тары Главная книга | |||||||||
| 3.2 | Проверка совершенных операций по отпуску материалов в производство на основе расходных документов | 21.09.2008 | Мирошниченко | Накопительная ведомость по расходу ТМЦ Лимитно-заборные карты Требования калькуляции | |||||||||
| 3.3 | Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции | 22.09.2008 | Мирошниченко | Ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары | |||||||||
| 4 | Проведение анализа использования материальных ценностей | ||||||||||||
| 4.1 | Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода | 23.09.2008 | Мирошниченко | карточки складского учета, оборотные ведомости | |||||||||
| 4.2 | Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет | 25.09.2008 | Мирошниченко | ||||||||||
3.3 Расчет уровня существенности по данным СПК (колхоз) «Нива»