С другой стороны, на машиностроительном предприятии (которое формально относится к производствам с механической технологией обработки) производимые детали могут, например, подвергаться гальванической обработке, то есть будет использоваться химико-физическая технология. Поэтому «технологический» критерий неоднозначен.
Что можно сказать о критерии массовости производства? В современных рыночных условиях, когда завоевание симпатий потребителей является важнейшим условием успешной деятельности предприятия, производство становится все более клиентоориентированным.
Выражается это, в том числе, и в переходе от массового и крупносерийного производства к мелкосерийному (партионному) и единичному.
Поэтому можно говорить о том, что массового производства (как области, использующей попередельный метод) скоро практически не будет.
Кроме того, как принято говорить, попередельный метод применяют там, где производимые продукты проходят последовательную обработку по нескольким стадиям, называемым переделами.
А разве на машиностроительном предприятии, где формально должно применяться позаказное калькулирование, обрабатьrваемая в процессе производства деталь не проходит последовательную обработку по нескольким стадиям (операциям, переходам) ?
В отношении позаказного метода существует формулировка, что он применим на предприятиях, где затраты на основные материалы и затраты на обработку легко идентифицировать с конкретными продуктами (группами продуктов). Если попытаться развить заложенную в данную формулировку логику, то получится, что позаказный метод применяется только при наличии прямых затрат. А значит, при калькулировании с использованием попередельного метода прямых затрат вообще нет. Но это обстоятельство не выдерживает никакой критики. Не добавляет ясности и использование третьего критерия - тип объекта учета и калькулирования, поскольку трудно провести четкую грань между видом I группой продукции и заказом. Поэтому, по нашему мнению, представленные критерии разделения методов калькулирования на позаказный и попередельный нельзя признать однозначными и бесспорными. Данное обстоятельство признается многими авторами. Именно поэтому мы взяли на себя смелость сформулировать собственный критерий разделения методов калькулирования - сложность продукта. Попередельный метод применятся в случае простого, то есть не делимого на отдельные составляющие, продукта, который в процессе производства проходит нескольких последовательных технологических этапов (переделов).
Позаказный метод используется для калькулирования себестоимости сложных продуктов, то есть включающих в себя два и более продукта. Иными словами, при позаказном методе проводится операция суммирования, когда себестоимость сложного продукта представляет собой сумму себестоимостей входящих в него простых (или даже сложных) продуктов. Пример сложного продукта - редуктор, в который входят десятки простых продуктов (шестерни, шпонки, фланцы, болты). Но это пример «конструктивно» сложного продукта. Продукт может быть и «коммерчески» сложным.
Можно сказать, что различие между попередельным и по заказным методами связано с различием объектов калькулирования:
попередельный метод используется для калькулирования себестоимости простого (одноэлементного) продукта после определенной стадии обработки;
позаказный метод используется для калькулирования себестоимости сложных продуктов, включающих в себя несколько элементов.
На практике выделяют несколько вариантов попередельного метода:
простой (одноступенчатый) попередельный метод;
метод многоступенчатого попередельного калькулирования;
метод эквивалентных коэффициентов;
метод исключения и метод распределения (для условий комплексного производства).
Простой (одноступенчатый) попередельный метод
Данный метод применяется, когда:
на предприятиях (производствах, подразделениях) выпускается один вид продукта;
отсутствуют или являются стабильными межоперационные запасы и запасы готовой продукции.
Себестоимость единицы продукта в данном случае определяется делением совокупных затрат отчетного периода на количество произведенной продукции:
Совокупный затраты отчетного периода Количество произведенной продукции
Достоинством данного метода является очевидная простота. Недостатками - ограниченная область применения.
Метод многоступенчатого попередельного калькулирования
Областью применения данного метода является производство продуктов с несколькими переделами с изменяющимися остатками незавершенной и готовой продукции. Его сущность и особенности рассмотрим на примере.
Пример
Производственный процесс состоит из трех этапов, на каждом из которых присутствуют затраты на обработку:
3061 = 20000 руб., 3062 = 15000 руб., 306З = 25 000 руб.
Затраты на поступающие в переработку сырье и материалы составляют ЗМ = 80 000 руб.
После l-ro. этапа образуется Аl = 200 кг продукта, из которых Аl1 = 150 кг идет в дальнейшую переработку.
После 2-го этапа образуется А2 = 100 кг продукта, из которых А21 = 80 кг идет в дальнейшую переработку.
После 3-го этапа образуется А3 = 40 кг продукта, себестоимость единицы которого необходимо определить.
Необходимо определить себестоимость продуктов после каждого этапа производственного процесса.
Memag pacopegeJleBul
При данном подходе продукты не делят на главные и побочные. Все получаемые продукты признаются сопутствующими (или совместными). Соответственно, калькулируется себестоимость всех получаемых продуктов. При этом производится распределение затрат комплексного производства между продуктами. Принципиально распределение можно вести на основе:
натуральных показателей. Как правило, такими показателями являются вес или объем получаемых продуктов. Однако подобное распределение в большинстве случаев приводит к неадекватному завышению рентабельности одних продуктов и занижению рентабельности других;
стоимостных показателей.
Данный способ распределения представляется более обоснованным. В этом случае затраты комплексного производства распределяются между продуктами пропорционально стоимостной доле каждого продукта в общей стоимости всех полученных продуктов.
Выделяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода и полуфабрикатный вариант.
Бесполуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда реализуется полностью готовый, то есть прошедший все технологические переделы, продукт.
Полуфабрикатный вариант применяется в случаях, когда имеет место реализация продуктов, не прошедших все технологические переделы.
4. Распределение косвенных затрат
Необходимость косвенного распределения затрат при калькулировании себестоимости возникает в большинстве случаев. При формировании полной себестоимости этого невозможно избежать по определению.
И даже если калькулируется ограниченная себестоимость с включением только прямых затрат, может оказаться, что часть прямых затрат должна быть распределена, поскольку прямые (по экономической сути) затраты в силу специфики технологического процесса невозможно или нецелесообразно учесть.
В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:
1) выбирается объект, на который распределяются затраты (продукт, группа продуктов, место возникновения затрат);
2) выбирается база распределения затрат - вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;
3) рассчитывается коэффициент (ставка) распределения пугем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;
4) определяется величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.
Но, говорить об абсолютно точной и однозначной себестоимости достаточно сложно, поскольку любая калькуляция носит дискуссионный характер.
Заключение
Управленческий учет играет очень важную роль в принятии решений. В процессе выполнения своих функций менеджеры постоянно сталкиваются с проблемой выбора оптимального варианта действий.
При этом возникают типичные вопросы: что производить, как производить, где продавать продукт, какую цену назначать и т. д. В качестве примеров типичных ситуаций для управленческого учета, требующих принятия управленческих решений, можно привести:
- планирование производственной программы и выбор ассортимента продукции (работ, услуг);
- ценообразование, в том числе расчет цен, обеспечивающих достижение целевых показателей деятельности, а также трансфертное ценообразование, используемое при обмене полуфабрикатами и изделиями между различными подразделениями одного предприятия;
- выбор варианта организации процесса снабжения комплектующими (приобретение комплектующих у сторонних поставщиков или организация собственного производства комплектующих), включающий в себя рассмотрение как финансовых, так и нефинансовых факторов. Финансовые факторы связаны с величиной затрат.
Из данной курсовой работы мы видим, что:
Объектами калькулирования могут быть продукт, часть продукта, группа однородных продуктов (продуктовое направление), группа одноименных продуктов (серия), набор продуктов (заказ), причем как по затратам производства в целом (законченные обработкой), так и по отдельным производственным операциям (переделам, стадиям, фазам).
Необходимость исчисления себестоимости связана с двумя группами причин: