Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.
Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия. [5]
Таблица 2.2
Основные отличия нормативного метода учета от системы
«Стандарт-костинг»
| Область сравнения | «Стандарт-костинг» | Нормативный метод |
| Учет изменений норм | Текущий учет изменений норм не ведется | Ведется в разрезе причин и инициаторов |
Учет отклонений от норм прямых расходов | Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты | Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты |
| Учет отклонений от норм косвенных расходов | Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности | Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства |
| Степень регламентации | Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров | Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы |
| Варианты ведения учета | Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции — по нормативным, остаток незавершенного производства — по стандартам с учетом отклонений | Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оценивается по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются по текущим нормам |
ГЛАВА 3 РАСЧЕТ ОПЕРАЦИОННОГО БЮДЖЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Характеристика и учетная политика предприятия
Рассматриваемое предприятие приобретает у поставщиков рыбу-сырец и выпускает мороженую рыбную продукцию. Имеет холодильники для быстрой заморозки и хранения продукции, технологическую линию обработки рыбы-сырца. Основное сырье рыба-сырец различных пород рыбы. Вспомогательные материалы (упаковка) - мешки бумажные ламинированные, вместимостью 12 килограмм продукции, как мороженной, так и охлажденной.
Для определения затрат каждого вида продукции, все косвенные расходы распределяются пропорционально доле прямых материальных затрат по соответствующим видам продукции. Учетная себестоимость сырья икры-сырца – 90,00 рублей за 1 кг. Количество возвращенного сырья икры-сырца равно количеству выпущенной продукции икры минтая мороженой.[11]
Все расчеты делаются с точностью до целых величин, за исключением процентов, цен и себестоимости одного килограмма продукции. Цены и себестоимость рассчитываются с точностью до сотых долей. Проценты рассчитываются с точностью до тысячных долей.
Вначале рассчитываем операционный бюджет (плановые показатели на год). Для этого:
а) сформируем таблицы для составления сводного бюджета предприятия;
б) возьмем персональные данные о выпуске готовой продукции в килограммах;
в) последовательно заполняем все таблицы.
3.2 Операционный бюджет предприятия
Таблица 3.1
Бюджет продаж (расчет выручки от продажи продукции)
| № пп | Продукция | Количество (кг.) | Цена без НДС (руб.) | Сумма (руб.) |
| 1 | Минтай б/г мороженый | 445’000 | 40,00 | |
| 2 | Икра минтая мороженая | 20’025 | 185,00 | |
| 3 | Камбала охлажденная | 234’000 | 40,00 | |
| 4 | Треска б/г мороженая | 100’000 | 45,00 | |
| 5 | Итого | 799’025 | х | |
| 6 | НДС 10 % | |||
| 7 | Всего (с НДС) | |||
Таблица 3.2
Бюджет прямых материальных затрат
| №пп | Материалы (сырье, упаковка) | Норма расхода сырья от продукции | Количество | цена без НДС (руб.) | Сумма (руб.) |
| 1 | Минтай сырец (кг.) | 173,91% | 773’900 | 14,00 | 10’834’600 |
| 2 | Камбала сырец (кг.) | 102,04% | 238’774 | 12,00 | 2’865’288 |
| 3 | Треска сырец (кг.) | 188,32% | 188’320 | 15,00 | 2’824’800 |
| 4 | Итого сырьё | х | 1’200’994 | х | 16’524’688 |
| 5 | Мешки (штук) | х | 66’585 | 4,00 | 266’340 |
| 6 | Всего (без НДС) | х | х | х | 16’791’028 |
Таблица 3.3
Бюджет прямых затрат на оплату труда и налоги от заработной платы
| № | Показатель | ед. изм. | Величина |
| 1 | Выпуск продукции | кг. | 799’025 |
| 2 | Средняя норма затрат труда на 1 кг. продукции | час | 0,06 |
| 3 | Норма рабочего времени (часов в год) на одного работника | час | 1 986 |
| 4 | Количество работников на год | чел. | |
| 5 | Средняя часовая тарифная ставка рабочего | руб. | 144,17 |
| 6 | Фонд оплаты труда (ФОТ) с учетом отпускных и прочих льгот на рабочих в год | руб. | |
| 7 | Страховые взносы + СНСиПЗ (26,9%) от ФОТ | руб. |
Таблица 3.4
Бюджет общепроизводственных (прочих прямых) затрат
| № | Состав затрат | Сумма рублей (без НДС) |
| 1 | Амортизация основных средств | 845`000 |
| 2 | Электроэнергия на производство | 2’361’119 |
| 3 | Вода на производство | 399’513 |
| 4 | Сброс неочищенных стоков | 399’513 |
| 5 | Экологические платежи | 120`000 |
| 6 | Спецодежда и инвентарь | 164`000 |
| Итого | 4’289’145 |
Таблица 3.5
Бюджет постоянных (косвенных) затрат на управление и сбыт
| № | Состав затрат | Сумма (без НДС) |
| 1 | Канцтовары (бумага, и т.д.) | 10`000 |
| 2 | ФОТ Административно-управленческого персонала (АУП) | 1`431`608 |
| 3 | налоги (Страховые взносы + СНСиПЗ) от ФОТ АУП (26,9%) | 385`103 |
| 4 | Амортизация (мебель, оргтехника) | 6`000 |
| 5 | Электроэнергия | 21`000 |
| 6 | Аренда автотранспорта | 7`867 |
| ИТОГО | 1`861`578 |
Таблица 3.6
Сводный расчет себестоимости продукции по статьям калькуляций и по ассортименту продукции (в рублях)
| № пп | Статьи калькуляции | Сумма затрат всего | Затраты по видам продукции | |||
| Минтай б/г мороженый | Икра минтая мороженая | Камбала охлажденная | Треска б/г мороженая | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Сырье (рыба-сырец) | 16’524’688 | 10’834’600 | Х | 2’865’288 | 2’824’800 |
| 2 | Возвратные отходы (икра минтая) | Х | -1’802’250 | 1’802’250 | Х | Х |
| 3 | Упаковка (мешки) | 266’340 | 148’332 | 6’676 | 78’000 | 33’332 |
| 4 | Итого прямые материальные затраты | 16’791’028 | 9’180’682 | 1’808’926 | 2’943’288 | 2’858’132 |
| 5 | Доля материалов по ассортименту (%) | 100.0000 | 54.6761 | 10.7732 | 17.5289 | 17.0218 |
| 6 | Зарплата рабочих | 6’871’719 | 3’757’188 | 740’304 | 1’204’537 | 1’169’690 |
| 7 | (Страховые взносы и СНСиПЗ) (26,9%) от зарплаты рабочих | 1’848’492 | 1’010’683 | 199’142 | 324’020 | 314’647 |
| 8 | Амортизация ОС | 845’000 | 462’013 | 91’034 | 148’119 | 143’834 |
| 9 | Электроэнергия | 2’361’119 | 1’290’968 | 254’368 | 413’878 | 401’905 |
| 10 | Вода | 399’513 | 218’438 | 43’041 | 70’030 | 68’004 |
| 11 | Сброс неочищенных стоков | 399’513 | 218’438 | 43’041 | 70’030 | 68’004 |
| 12 | Экологические платежи | 120’000 | 65’611 | 12’928 | 21’035 | 20’426 |
| 13 | Спецодежда и инвентарь | 164’000 | 89’669 | 17’668 | 28’747 | 27’916 |
| 14 | Производственная (сокращенная) себестоимость | 29’800’384 | 16’293’688 | 3’210’454 | 5’223’679 | 5’072’562 |
| 15 | Косвенные (постоянные) затраты | 1’861’578 | 1’017’838 | 200’552 | 326’314 | 316’874 |
| 16 | Полная себестоимость | 31’661’962 | 17’311’526 | 3’411’006 | 5’549’994 | 5’389’436 |
| Справочно | ||||||
| 17 | Выручка (без НДС) | 35’364’625 | 19’335’998 | 3’809’902 | 6’199’029 | 6’019’696 |
| 18 | Выпуск продукции (кг.) | 799’025 | 445’000 | 20’025 | 234’000 | 100’000 |
| 19 | Мешки - количество шт. | 66’585 | 37’083 | 1’669 | 19’500 | 8’333 |
| 20 | Себестоимость 1 кг. продукции | х | 36,62 | 160,32 | 22,32 | 50,73 |
| 21 | Цена продажи (без НДС) | х | 43,45 | 190,26 | 26,49 | 60,20 |
| 22 | Прибыль (без НДС) | 3’702’663 | 2’024’472 | 398’895 | 649’036 | 630’260 |
Таблица 3.7
Плановые показатели хозяйственной деятельности предприятия
| Статья | Сумма | |
| 1 | Свод выручки (без НДС) | 35’364’625 |
| 2 | Свод прямых затрат | 29’800’384 |
| в том числе: Материалы | 16’791’028 | |
| ФОТ рабочих в год | 6’871’719 | |
| Страховые взносы + НС (26,9%) | 1’848’492 | |
| Прочие прямые затраты | 4’289’145 | |
| 3 | Косвенные затрат (АУП) | 1’861’578 |
| 4 | Прибыль | 3’702’663 |
| 5 | Рентабельность % | 11.69% |
3.3 Расчет фактических показателей деятельности предприятия