Положительная разница отражается следующим образом: Дебет счета 04 "Нематериальные активы", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Отрицательная разница оформляется как: Дебет счета 98 "Доходы будущих периодов", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов.
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
1) о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
2) о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);
3) о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
4) о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам. Наиболее часто вскрывающиеся факты нарушений:
1) неправильная классификация НМА, отсутствие внутренних документов, регламентирующих порядок учета НМА;
2) неправильная оценка первоначальной стоимости НМА;
3) неполное документальное оформление, фиксирующее факт и оценку НМА организации;
4) неправильный расчет износа НМА, неполное ведение аналитического учета по операциям с НМА;
5) несоответствие данных аналитического и синтетического учета данных главной книги, бухгалтерского баланса.
6. Внутренний контроль и система мер по ограничению риска хозяйственной деятельности
Внутренний контроль состоит из системы бухгалтерского учета, контрольной среды, средств контроля. Его цель: изучение и предоставление информации по корректировке ошибок, искажений, ранее принятых решений. Для успешной деятельности предприятия необходим хорошо отлаженный механизм внутреннего контроля. За его разработку и действие ответственность несет руководитель предприятия. Если система внутреннего контроля будет работать эффективно, это во многом ограничит риски хозяйственной деятельности. Внутренний контроль:
1) обеспечивает надежной информацией руководство предприятия о финансово-хозяйственной деятельности субъекта;
2) обеспечивает сохранность документов, актов, имущества, предотвращая хищение, злоупотребления, порчу, уничтожение, разглашение, нецелевое использование;
3) исключает непроизводительные затраты, нерациональное использование ресурсов, укрепляет дисциплину и оптимизирует налоговые платежи;
4) обеспечивает выполнение персоналом организации внутренних локальных нормативных актов, приказов, распоряжений, инструкций, положений;
5) обеспечивает условия для ведения бухгалтерского учета в организации согласно действующему законодательству. Внутренний контроль предполагает выполнение контрольныхпроцедур, способствующих выявлению ошибок, сравнению динамики показателей и выяснению причин расхождения, а также настраивает сотрудников организации на добросовестное выполнение своих обязанностей. Под внутрихозяйственным риском понимают вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском учете операций и в целом отчетности. Данный риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.
Оценку внутрихозяйственному риску контролер-ревизор дает на стадии планирования, учитывая систему внутреннего контроля предприятия, используя свое профессиональное суждение. При оценке необходимо учитывать такие факторы, как:
1) особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли;
2) специфика деятельности субъекта;
3) опыт и квалификация персонала организации, ответственного за ведение учета и подготовку отчетности;
4) возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал субъекта в целях достижения определенных показателей бухгалтерской отчетности;
5) возможность контроля над деятельностью субъекта со стороны его собственников. Внутрихозяйственный риск может быть низким, средними высоким. Проанализировать систему риска можно, разработав мероприятия по ограничению риска хозяйственной деятельности. В систему таких мер входят:
1) повышение уровня компетентности персонала предприятия, ответственного за учет и отчетность, через систему повышения квалификации, семинаров, курсов, консультаций;
2) высокий уровень автоматизации учетного процесса;
3) создание высокоэффективной службы внутреннего контроля или аудита;
4) разработка подробной учетной политики предприятия по всем разделам учета;
5) четкое распределение функций и обязанностей, полномочий между учетными работниками;
6) разработка локальных нормативных актов касательно ведения учета и составления отчетности;
7) контроль над своевременностью, полнотой и правильностью отражения учетных операций;
8) контроль над соблюдением установленного порядка подготовки и представления налоговой и бухгалтерской отчетности;
9) периодическое проведение инвентаризации, сверок расчетов и сверок между отделами организации;
10)работа с персоналом: проведение оперативных совещаний, внутрифирменной учебы.