Недостачи товаров в пределах норм естественной убыли относятся на издержки обращения по покупной стоимости. В бухгалтерском учете списание такой недостачи отражаются записями:
Дт 94 – Кт 41 - выявлена недостача товаров по учетным ценам;
Дт 44 – Кт 94 - списана недостача товаров в пределах норм естественной убыли на издержки обращения по покупной стоимости.
Списание убытка за счет материально ответственного лица отражается следующей записью:
Дт 73 – Кт 94 списана недостача сверх норм естественной убыли за счет материально-ответственного лица.
Погашена задолженность подотчетным лицом
Дт 50 – Кт 73
Используя данные задания составим следующие проводки:
Дт 94 – Кт 41 - выявлена недостача товаров по учетным ценам на сумму 190 руб.
Дт 44 – Кт 94 - писана недостача товаров в пределах норм естественной убыли на издержки обращения по покупной стоимости в сумме 190 руб.
Дт 73 – Кт 94 - списана недостача сверх норм естественной убыли за счет материально-ответственного лица в сумме 70 руб.
Дт 50 – Кт 73 - погашена задолженность подотчетным лицом в сумме 70 руб.
1. Составьте отчет кассира, включив в него данные об остатках на начало и конец дня, а также все данные о поступлении и выдаче денежных средств. Затем произведите корректировку содержания отчета от имени ревизора.
2. Проверьте ведение кассовых операций в универсаме № 57, после чего занесите данные проверки в таблицу, форма которой приведена в приложении.
3. Составьте акт инвентаризации денежных средств в кассе.
4. Составьте бухгалтерские проводки по регулированию инвентаризационных разницы.
Условие:
Ревизор КРУ Л.П. Иванова в присутствии главного бухгалтера универсама Н.И. Зиминой, кассира Е.Ю. Пархоменко 15 мая 2003г. осуществила проверку ведения кассовых операций универсама № 57.
Для определения выручки текущего дня ревизором Л.П. Ивановой были сняты показания счетчиков кассового аппарата. Она оказалась на начало рабочего дня: 02543550
На момент начала инвентаризации: 03684700
При пересчета денежных купюр был определен остаток денег в кассе в сумме 4005руб. 67коп. Кроме того, кассиром Е.Ю. Пархоменко были предъявлены билеты денежно-вещевой лотереи на сумму 25руб. 00коп.
В кассовом отчете, составленном кассиром Е.Ю. Пархоменко, остаток на начало дня составил 3220руб. 00коп. при лимите 4000руб. Кроме акта снятия остатков в кассе, к кассовому отчету были приложены документы, лежащие в основе деятельности кассира ревизируемого универсама:
1) приходный кассовый ордер № 12 от 2 мая 2003г. на сумму 3060руб. 60коп., являющейся выручкой на реализацию ранних овощей с лотков 14 мая 2003г.;
2) расписка о взятии под отчет 200руб. продавцом отдела приемки стеклопосуды А.В. Симоновой;
3) по расходному ордеру № 121 от 15 мая 2003г. была выдана зарплата лоточникам Т.В. Цыгановой 455руб. 77 коп. и А.И. Петровой 465 руб. 23 коп. Ревизором Л.П. Ивановой были затребованы соответствующие трудовые соглашения. Однако главным бухгалтером К.И Зиминой они представлены не были;
4) по расходному ордеру № 122 от 15 мая 2003г. кастелянше Е.И.Плотниковой выдан аванс 40 руб. 00 коп. Для оплаты за стирку белья в прачечной. К расходному ордеру приложено заявление, подписанное директором и главным бухгалтером универсама;
5) по расходному ордеру № 123 от 15 мая 2003г. выдана заработная плата бывшего сотрудника И.С. Попова – 615руб. 13коп., ранее депонированная. В тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указана фамилия, имя, общество доверенного лица И.П. Скворцовой. Сопровождающих расходный ордер документов не обнаружено;
6) списана разъездная ведомость за апрель месяц на сумму 360руб. 00коп.;
7) по расходному ордеру № 124 от 15 мая 2003г. списан реестр расходов по отгрузке сахарного песка за апрель месяц. По данным реестра песок завозился 5 раз в месяц в количестве 15 тонн. Деньги в общей сумме 300 руб. 00 коп. были получены шофером автомашины, завозившим товар, И.Д. Беловым. Однако при встречной проверке поступления товара было установлено, что сахарный песок завозился в универсам в апреле трижды в общем количестве 9 тонн;
8) по расходному ордеру № 125 от 15 мая 2003г. выдано И.Д, Титову 50руб. 00 коп. за ремонт дверных замков в универсаме № 57. Трудовое соглашение заключено;
9) в кассовом отчете отражено также списание платежной ведомости по зарплате за апрель 2003г. в сумме 11215 руб. 30 коп.
Решение:
1. Составим отчет кассира, включив в него данные в него данные об остатках на начало и конец дня, а также все данные о поступлении и выдаче денежных средств.
2. Затем произведем корректировку содержания отчета от имени ревизора.
3. Проверим ведение кассовых операций в универсаме № 57, после чего занесем данные проверки в таблицу.
4. Составим акт инвентаризации денежных средств в кассе.
Касса за «___»__май______2007г. Лист 1
| Номер документа | От кого получено и кому выдано | Номер корр. Счета, субсчета | Приход, руб. | Расход, руб. |
| Остаток на начало дня | 3220,00 | х | ||
| 12 | Получена выручка от реализации | 90 | 3060,00 | |
| б/н | Выдано в подотчет А.В. Симоновой | 71 | 200,00 | |
| 121 | Выдана заработная плата по трудовым соглашениям | 70 | 921,00 | |
| 122 | Выдан аванс для оплаты стирки белья | 71 | 40,00 | |
| 123 | Выдана зарплата бывшего сотрудника И.С. Попова, ранее депонированная | 76 | 615,13 | |
| б/н | Списана разъездная ведомость за апрель | 76 | 360,00 | |
| 124 | Списан реестр расходов по отгрузке сахарного песка за апрель месяц | 76 | 300,00 | |
| 125 | Выдано Титову И. Д. за ремонт дверных замков | 70 | 50,00 | |
| б/н | Списана платежная ведомость по заработной плате за апрель | 11215,30 | ||
| Итого за день: | 3060,00 | 13701,43 | ||
| Остаток на конец дня: | - 10641,43 | х | ||
| В том числе на заработную плату,Выплаты социального характера и стипендии | ||||
При инвентаризации кассы выявлены нарушения ведения кассовых операций, предусмотренный нормативным документом «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» № 40 от 22 сентября 1993г.
Для определения выручки текущего дня ревизором Л.П. Ивановой были сняты показания счетчиков кассового аппарата. Она оказалась на начало рабочего дня: 02543550
На момент начала инвентаризации: 03684700
Таким образом выручка по кассе на момент инвентаризации составляет:
3684700 – 2543550 = 1141150 руб.
Такая сумма наличных денег должна быть в кассе магазина.
В заключении рассмотрим типичные ошибки, встречающиеся при отражении расчетах операций:
- неоприходование ТМЦ, полученные от поставщиков, что ведет к нарушению учетной политики в части требования полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятия;
- подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат;
- уничтожение подлинных документов (акцептных поручений, платежных требований и проч.) и, как следствие этого, неправомерное списание сумм на расчеты с другими предприятиями;
- отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности;
- неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков;
- несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия;
- нарушение методологии бухгалтерского учета в части неверно составленных корреспонденций счетов.
Приведем перечень типовых нарушений при отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с получением кредитов.
Первый вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:
1. 1 . Отсутствие кредитного договора.
1. 2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета.
1. 3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в без акцептном порядке сумм возврата кредита.
1. 4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в без акцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.
1. 5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, имеющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.
Второй вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены:
2. 1. Включение в себестоимость продукции работ, услуг) процентов по кредитам банков, полученным не для целей текущей производственной деятельности (например, средства которого были направлены на уплату налогов).
2. 2. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) начисленных банком процентов за пользование кредитными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку.
2. 3. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг)затрат на оплату процентов по просроченным кредитам.
2. 4. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока действия кредитного договора.
2. 5. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.
2. 6. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам и займам, полученным не в банке.
2. 7. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на оплату процентов по кредитам, полученным в пользу проверяемого предприятия другим юридическим лицам.
2. 8. Проценты по кредитам банков, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).
Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества: