Следующим этапом аудита является проверка условий хранения, обеспечения сохранности готовой продукции. Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.
В ходе аудита устанавливают наличие и состояние складских помещений и других емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов товарно-материальных ценностей, подъездных путей и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета. Проверку складских помещений и емкостей для хранения товарно-материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра в натуре в начале аудита.
Аудиторы устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. При этом обращают внимание на соблюдение действующего порядка клеймения весов и других измерительных приборов, обеспечения ими потребностей проверяемого предприятия. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорторазмерам материалов должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, в которых указываются наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса.
Правильность показания весов и других измерительных материалов проверяют путем взвешивания или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей; взвешивания гирь или измерения объема емкостей.
Рассмотрим пример, когда имеются остатки готовой продукции на начала месяца и конец месяца:
Остаток готовой продукции на складе предприятия ОАО «Белкофе» на начало месяца составляет 1 150 000 руб. в учетных ценах, сумма отклонений – (-200 000) руб. (экономия). В течение месяца на склад поступила готовая продукция по учетным ценам на сумму 7 418 000 руб. сумма затрат на производство продукции, учтенных по дебету счета 20, составила 7 820 000 руб., остаток назавершенного производства – 950 000 руб.; стоимость отгруженной продукции по учетным ценам – 5 471 000 руб. (таблица 1)
| Наименование показателя | Стоимостьпо учетным ценам, руб. | Фактическая себестоимость, руб. | Отклонение |
| Остаток готовой продукции на начало месяца | 1 150 000 | 950 000 | -200 000 |
| Выпуск готовой продукции за месяц | 7 418 000 | 6 870 000 | -548 000 |
| Процент отклонений | 8,730 159% | ||
| Отгружено (реализовано) за месяц | 5 471 000 | 4 993 373 | -477 627 |
| Остаток готовой продукции на конец месяца | 3 097 000 | 2 826 627 | -270 373 |
Тогда фактическая себестоимость произведенной готовой продукции равна 6 870 000 руб.(7 820 000 – 950 000).
Сумма отклонения фактической себестоимости выпущенной готовой продукции от стоимости по учетным ценам составляет (-548 000) руб. (6 870 000-7 418 000).
Фактическая себестоимость меньше учетной стоимости, поэтому данную сумму нужно сторнировать.
Процент отклонений определяется так: процент отклонений = ((отклонение на начало месяца + отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (стоимость остатков готовой продукции по учетным ценам на начало месяца + стоимость готовой продукции по учетным ценам)) * 100: ((200 000 + 548 000) / (1 150 000 + 7 418 000)) * 100 = 8,730 159%
Сумма отклонений, приходящаяся на отгруженную продукцию, рассчитывается следующим образом: стоимость отгруженной продукции по учетным ценам * процент отклонений: 5 471 000 * 8,730 159% = -477 627 руб.
Остаток готовой продукции в учетных ценах на конец месяца равен 3 097 000 руб. ((1 150 000 + 7 148 000) – 5 471 000).
Остаток готовой продукции на конец месяца по фактической себестоимости равен 2 826 627 руб. (3 097 000 – 270 373).
Отражение в бухгалтерском учете готовой продукции покажем в таблице 2.
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операций | |
| дебет | кредит | ||
| 43 | 20 | 7 418 000 | Принята готовая продукция на склад по учетным ценам |
| 43 | 20 | -548 000 | Методом «красное сторно» отражено отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам по принятой к учету готовой продукции |
| 20 | 25 | 7 820 000 | Учтены расходы на производство продукции |
| 90 | 43 | 5 471 000 | Списана стоимость по учетным ценам отгруженной продукции |
| 90 | 43 | -477 627 | Методом «красное сторно» отражено отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам по отгруженной продукции |
Мы рассмотрели учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости без использования счета 40.
Одним из наиболее важных средств контроля за сохранностью собственности является инвентаризация, при которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация служит средством проверки организации материальной ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен, достоверности бухгалтерского учета.
Основными задачами инвентаризации являются:
• установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;
• контроль за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;
• выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;
• проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.
Ответственность за проведение инвентаризации несут руководитель и главный бухгалтер предприятия.
Результаты инвентаризаций должны быть оформлены инвентаризационными описями, которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материально ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставлением над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами (Приложение 6).
Качество проведения инвентаризаций устанавливают по данным инвентаризационных описей, где проверяют наличие наименования предприятия, места проведения инвентаризации (склад, цех, кладовая), времени ее проведения; полноты записи наименований материалов, их марки, сортности, артикулов и других отличительных признаков; порядок исправлений и указаний на каждой странице описи прописью показателей, числа порядковых номеров товарно-материальных ценностей и общего итога количества всех единиц в натуральном выражении; наличие на инвентаризационных описях подписей членов инвентаризационной комиссии, а также записи ответственных лиц с их подписью о правильности проведения инвентаризаций и принятии ценностей на ответственное хранение.
Если при формировании инвентаризационных материалов выявлены нарушения, проверяющий обязан их изучить и выяснить причины. Эти нарушения могут быть результатом небрежного отношения комиссии к выполнению своих обязанностей или результатом должностного подлога с целью сокрытия установленных фактов недостач и излишков отдельных видов товарно-материальных ценностей.
При проверке правильности исчисления себестоимости продукции, аудитор изучает калькуляционные расчеты (Приложение 7). При этом он обязан установить, не допущено ли снижение себестоимости продукции. Аудитору важно установить правильность учета затрат по отдельным видам продукции, видам производств и работ. Аудитор проверяет достоверность отчетных данных по фактической себестоимости отдельных видов продукции. Аудитором также внимательно изучаются затраты, подлежащие распределению. При этом проверяется правильность их распределения как по времени включения в затраты, так и по объектам калькуляции и учета. При проверке правильности исчисления себестоимости анализируются основные факторы, влияющие на экономию или перерасход средств по каждой статье затрат.
Анализ финансовых результатов – важнейшее направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов.
Основными задачами аудита финансовых результатов являются:
-проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;
-установления законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;
-проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;
-обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;
-анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;
-контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;
-выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;
-проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.
Основными источниками данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия служат записи в учетных регистрах – Главной книге и других регистрах (Приложение 8).
Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия формы №1(Приложение 9). В пассиве баланса по отдельным статьям отражаются прибыль отчетного года, использование прибыли прошлых лет. В балансе отражаются убытки отчетного года и непокрытый убыток прошлых лет. Проверка правильности составления баланса основывается на следующих основных моментах: