1) Данные статей баланса на начало периода должны соответствовать данным баланса за предшествующий период
2) Данные статей баланса на конец отчетного периода должны быть обоснованы на конец инвентаризации
3) Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны
4) Данные заключительного баланса должны соответствовать по счетам Главной книги и другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года
5) Данные балансов на начало и конец отчетного года должны быть сопоставимы.
Наиболее полные данные о финансовых результатах содержаться в отчете о прибылях и убытках формы №2, составляемом за год (Приложение 10). В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг. В отчете показываются, использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет.
Прибыль предприятия во многом зависит от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спроса и предложения, степени монополизации рынка, что определяет рыночную цену товара.
Таким образом, при проведении аудиторской проверки операций по учету готовой продукции и ее реализации необходимо проверить состояние складского хозяйства, условий хранения ценностей; проверить правильность формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия; обеспечить контроль за достоверностью информации отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности и т.д.
2.3 Оформление результатов аудита операций по учету и реализации готовой продукции
Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:
· систематизацию результатов проверки;
· анализ результатов проверки;
· составление аудиторского заключения.
Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению.
Правильность ведения учета определяется на основании таких документов, как Закон РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», Закон РБ «Об аудиторской деятельности», плана счетов и других положений по организации учета.
Анализ финансового положения клиента проводится по данным годовой бухгалтерской отчетности. При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.
Наиболее распространенным вариантом проведения аудиторской проверки является проверка в рамках обязательного аудита, при котором требуется представить заключение, определяющее результаты проверки.
Таким образом, по результатам аудиторской проверки аудиторы могут сделать следующие выводы при составлении заключения.
В процессе выборочной проверки были проверены операции по учету готовой продукции и ее реализации. За проверяемый период готовая продукция приходовалась на склад в день поступления и в полном объеме.
Проведенная аудиторская проверка позволяет выделить ряд негативных моментов:
1. Вследствие отсутствия должностного контроля со стороны соответствующих служб предприятия, допущена порча сырья и материалов в сумме 1799,6 тыс.руб.,а также накопление значительного количества готовой продукции с истекшим сроком реализации. На момент ревизии на складах находилось такой продукции в виде пищевых концентратов (в ассортименте) в количестве 3810,3 кг на сумму 30596 тыс.руб. (с учетом НДС).
2. Установлены излишки глазури кондитерской в количестве 16,5 кг на сумму 80,4 тыс.руб. (с учетом НДС).
3. В складских помещениях на хранящихся товарно-материальных ценностях и готовой продукции отсутствуют ярлыки, содержащие необходимую для учета и контроля информацию, что противоречит ст.7 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 г. №3321-Х11 «О бухгалтерском учете и отчетности», а также гл.1,8 Инструкции о порядке бухгалтерского учета материалов, утвержденной постановлением Министерства финансов республики Беларусь от 17.07.2007 г. №114.
Отсутствуют инвентарные номера на отдельных зданиях, сооружениях и транспортных средствах.
4. В нарушение статьи 12 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 г. №3321-Х11 «О бухгалтерском учете и отчетности» Обществом не в полном объеме проведена ежегодная инвентаризация активов предприятия.
5. Не на должном уровне организован учет бланков строгой отчетности, учет драгоценных и цветных металлов содержащихся в объектах учета.
6. Нарушились условия договоров в части оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). При наличии просроченной задолженности продолжалась отгрузка продукции. Просроченная дебиторская задолженность за отгруженную продукцию за 2008 год имела устойчивую тенденцию роста. Так, по состоянию на 01.01.2008 г. дебиторская задолженность составляла 240,4 млн. руб., в том числе просроченная – 55,1 млн. руб. или 22,9%, а по состоянию на 01.06.2008 г. дебиторская задолженность составила уже 282,9 млн. руб., в том числе просроченная – 76, 0 млн. руб. или 26,9%.
7. В нарушение Инструкции о порядке применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 20.09.2002 г. №123, в штатном расписании рабочих численность уборщиков территорий не обоснована расчетами.
8. Начисление заработной платы физическим лицам, по заключенным с ними договорам подряда на выполнение различного рода разовых работ, осуществлялась без обоснования стоимости работ.
9. Установлены нарушения в ведении бухгалтерского учета, статистической отчетности (форма 6-ф), оформлении кассовых и других бухгалтерских документов.
10. Имеются нарушения требований и норм пожарной безопасности, а именно: не разработан паспорт пожарной безопасности, помещения не оборудованы автоматической пожарной сигнализацией.
Итак, на основании вышеизложенного руководству ОАО «Белкофе» необходимо повысить эффективность производства, обеспечить рост прибыли и рентабельности; привлечь к ответственности лиц, виновных в нарушении финансовой и налоговой дисциплины, требований бухгалтерского учета, искажении статистической отчетности, допустивших порчу готовой продукции, сырья и материалов вследствие отсутствия должного контроля и несвоевременного принятия мер за сроками хранения готовой продукции, сырья и материалов, а также отгрузку готовой продукции при наличии просроченной задолженности. В установленном порядке возместить вред, причиненный Обществу в связи с порчей готовой продукции на сумму 30596 тыс. руб., а также сырья и материалов на сумму 1822,1 тыс. руб. взыскать недостачу в сумме 88,9 тыс. руб., оприходовать излишки в сумме 80,9 тыс. руб. с соответствующим налогообложением. Провести полную инвентаризацию товарно-материальных ценностей по всем местам хранения и материально-ответственным лицам. Складской учет товарно-материальных ценностей осуществлять согласно действующему законодательству. Устранить другие нарушения и недостатки, указанные в аудиторском заключении.
Заключение
На ОАО « Белкофе», по данным которого выполняется данная курсовая работа, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической себестоимости. Учет прибыли от реализации готовой продукции и признание полученной прибыли от реализации готовой продукции производить по мере ее отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате - производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного процесса.
На современном этапе развития экономики при функционировании организаций различных форм собственности существует объективная необходимость контроля над соблюдением и выполнением установленных норм и правил. Особое значение придается аудиту как независимой проверке бухгалтерской и финансовой отчетности с целью подтверждения либо не подтверждения ее достоверности и установления соответствия или несоответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.
При аудиторской проверке операций по учету и реализации готовой продукции могут быть использованы приемы документального и фактического контроля. Названные приемы целесообразно применять в совокупности с целью обеспечения высокого качества контроля.
Для своевременного и качественного проведения контрольной проверки аудиторы составили план ожидаемых работ с указанием ожидаемого объема, видов и последовательности осуществления аудиторских процедур. Аудитор может обсудить план с руководством и персоналом контролируемого предприятия, что позволяет повысить действенность проводимого аудита и скоординировать аудиторские процедуры с деятельностью персонала предприятия.
В данном плане аудиторской проверки операций по учету готовой продукции были указаны следующие наименования работ: проверка правильности заключения договоров с покупателями готовой продукции, изучение ритмичности выпуска и поставки продукции покупателям, аудит складского учета, проверка условий хранения, обеспечения сохранности готовой продукции, инвентаризация готовой продукции, проверка правильности исчисления себестоимости продукции, аудит финансовых результатов.