Принцип регламента. Эффективность деятельности торгового предприятия напрямую зависит от своевременности принятия управленческих решений. Процедуры контроля должны быть строго регламентированы, особенно с точки зрения оперативного предоставления информации о неблагоприятных отклонениях.
Принцип взаимодействия и координации. Контроль за товарными запасами необходимо осуществлять на основе тесного взаимодействия всех служб и подразделений предприятия, поскольку отсутствие или несвоевременность информации одного звена отразится на деятельности всего предприятия.
Рассмотрим и проанализируем основные функции контроля товарных операций на предприятиях розничной торговли. 14, с.224-230
Функция контроля процесса реализации. Предварительный контроль - это прогнозирование возможного конечного результата реализации по отдельным видам продукции. Текущий контроль призван обеспечить выполнение текущих торговых операций с максимально возможным экономическим эффектом. Контроль проводится на основе данных о торговых операциях с целью корректировки конечного результата и призван прогнозировать дальнейшее развитие предприятия.
Функция обеспечения сохранности товарных запасов. Достигается использованием развернутого плана счетов и системы бухгалтерских записей, охватывающих все аспекты движения и хранения торговых запасов. Максимально способствует реализации этой функции система управленческого учета и инвентаризация.
Информационная функция. Обеспечивается посредством непрерывного документирования товарных операций, ее целью является предоставление информации о состоянии товарных запасов в любой момент времени. Функция обратной связи. Представляет собой сбор данных, отражающих суть торговых операций и их анализ, что позволяет принимать оперативные управленческие решения с целью обеспечения максимальной эффективности торговой деятельности предприятия.
Аналитическая функция. Позволяет посредством сопоставления фактических данных с плановыми оценить рациональность планирования товарных запасов по отдельным видам. На основании полученных данных можно выделить наиболее рентабельные и убыточные товары, что необходимо для планирования дальнейшей деятельности предприятия.
В процессе контроля товарных операций необходимо установить: 19, с.455-457
- реальность наличия и существования товаров;
- все ли товарные операции, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
- является ли организация собственником всех товаров, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность – обязательствами;
- правильность оценки товаров и связанных с ними обязательств;
- правильно ли выбраны и применялись принципы учета товаров и их реализации.
2.Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля
Объектом исследования в данной работе выступает частное предприятие «Стилнул» г.Симферополь.
Основным видом деятельности предприятия является розничная торговля строительными материалами.
Базовое предприятие – ЧП «Стилнул» зарегистрировано в Симферопольском городском совете 17 июля 2000г., номер регистрации 2 254 3544 6 54 568. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, расчетный счет в банке АБ «Финансы и кредит»», осуществляет свою хозяйственную деятельность на основе полного хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования, имеет отделенное имущество в виде основных и оборотных средств.
ЧП «Стилнул» осуществляет оптовую и розничную торговлю строительными товарами, сантехникой, материалами для ремонта и прочими видами товаров. Район деятельности г.Симферополь и Симферопольский район. Анализируемое предприятие имеет склад для хранения товаров.
Ответственным за финансово-хозяйственную деятельность предприятия несет директор, заместитель директора по коммерческой деятельности и главной бухгалтер. Штатное расписание предприятия разработано, исходя из задач предприятия и объемов деятельности.
Управление предприятием возложено учредителями предприятия на исполнительного директора и главного бухгалтера, которые непосредственно подчиняютсяучредителям.
В свою очередь, исполнительный директор руководит отделами: транспортный, маркетинговый, снабжения и сбыта и ему подчиняется персонал работников оптового торгового склада. Каждый из этих отделов выполняет свои функции.
Бухгалтерская служба, управляемая главным бухгалтером, делящаяся на три секции: по учету товарно-материальных ценностей (осуществляет учет товарно-материальных ценностей предприятия, а также исполняет обязанности по учету основных средств и нематериальных активов);
Бухгалтер по учету расчетных и банковских операций - осуществляет учет денежных средств и расчетов с бюджетом, поставщиками и покупателями; заработной платы, расчетов с рабочими - (осуществляет учет расчетов с рабочими, учет рабочего времени и труда, проведения кассовых операций).
Основные показатели работы предприятия выражены в балансе предприятия и в отчете о финансовых результатах.
Рассмотрим основные показатели финансового состояния предприятия.
Таблица 1.- Основные показатели хозяйственной деятельности ЧП «Стилнул» за 2006-2008гг.
| Наименование показателя | 2006 | 2007 | 2008 |
| Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (тыс.грн.) | 38680,9 | 69519,3 | 92996,2 |
| Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) (тыс.грн.) | 28862,8 | 54845,3 | 67524,4 |
| Чистая прибыль (убыток) (тыс.грн.) | 537,0 | -1057,1 | 810,1 |
| Необоротные активы (тыс.грн) | 3214,1 | 7940,7 | 32616,0 |
| Оборотные активы (тыс.грн.) | 5515,0 | 5861,0 | 8451,9 |
| Долгосрочные обязательства (тыс.грн.) | - | - | - |
| Текущие обязательства (тыс.грн.) | 7618,3 | 17988,1 | 40063,9 |
| Собственный капитал (тыс.грн.) | 1125,6 | 1268,5 | 1038,6 |
Из приведенных данных можем сделать вывод, что в течение анализируемого периода предприятие постоянно наращивало объемы деятельности, например, прирост дохода (выручки от реализации) увеличился в 2007-ом году на 30838,4 тыс. грн. (79,7%) по отношению к 2006 году, а в 2008-ом - на 23476,9 тыс. грн. (33,8%) по отношению к 2007-у году. Негативную оценку заслуживает достаточно большой уровень расходов предприятия, который даже стал в 2007-ом году причиной отрицательного финансового результата. Это случилось, в частности, в результате опережающих темпов роста себестоимости продукции (90%) против темпов прироста дохода (выручки) от реализации (79,8%) Чистый убыток в 2007-ом году составил 1057,1 тыс. грн., которая заслуживает негативную оценку, однако в 2008 году предприятию удалось исправить финансовое состояние и прибыль составил 810,1 тыс. грн.
Для изучения системы бухгалтерского учета товарных операций и внутреннего контроля приведем положения учетной политики, принятой в ЧП «Стилнул» на 2008г.
1. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется главным бухгалтером.
2. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с законодательством Украины. Форма ведения учета журнально-ордерная. Технология обработки информации автоматизированным способом.
3. Инвентаризация имущества и обязательств проводится не реже одного раза в год, согласно приказа руководителя. Выявленные при инвентаризации недостача или порча товаров и иного имущества в пределах норм естественной убыли списываются на затраты.
4.Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, с учетом расходов, связанных с их приобретением.
5.Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых в связи с реализацией или иным выбытием, производится по методу цены продажи
6. Ведется раздельный бухгалтерский учет оптовой и розничной торговли.
По итогам общего знакомства можно сделать вывод, что система внутреннего контроля ЧП «Стилнул» обеспечивает достаточный уровень контроля товарных операций. Необходимо осуществить оценку надежности системы внутреннего контроля. Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и внутреннего контроля применим следующее тестирование, перечень вопросов которого приводится в Приложении к данной курсовой работе.
Используя таблицу охарактеризуем систему внутреннего контроля в ЧП «Стилнул».
Таблица 2- Оценка состояния внутреннего контроля
| Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в % | Оценка состояния внутреннего контроля |
| менее 70 | низкий уровень |
| от 70 до 90 | средний уровень |
| свыше 90 | высокий уровень |
Проведенные тест показал, что 76,92 % положительных ответов находится в диапазоне «от 70 до 90», которому соответствует средний уровень состояния внутреннего контроля.
Следовательно, состояние системы бухучета и внутреннего контроля в ЧП «Стилнул» находится на среднем уровне.
3. Методические приемы и последовательность контроля товарных операций на предприятиях розничной торговли
Торговая деятельность - это инициативная, самостоятельная деятельность юридических лиц, граждан относительно осуществления покупки и продажи товаров народного потребления с целью получения прибыли (постановление КМУ «О порядке занятия торговой деятельностью и правила торгового обслуживания населения» от 8 февраля 1995 года №108). Осуществление торговой деятельности предусматривает лицензирование, патентование и сертификацию. Правовая регуляция торговой деятельности и ее специфика определяют содержание хозяйственных операций, которые осуществляются только на предприятиях торговли и влияют на организацию самого бухгалтерского учета. 10, с.90