Отже, акт ревізії - це складений відповідними особами службовий документ, який підтверджує факт проведення ревізії діяльності суб'єктів підприємницької діяльності, а також відображає результати ревізії щодо наслідків окремих господарських операцій чи діяльності підприємства в цілому, виявлених недоліків і порушень у господарюванні та додержанні нормативно-правових актів.
Акт ревізії складається з двох частин:
1) вступна частина, в якій вказується назва документа, місце складання акту, склад ревізійної бригади, дата початку і закінчення ревізії, період за який проводиться ревізія, а також об'єкти ревізійної перевірки та особи, які відповідають за стан цих об'єктів;
2) основна частина, яка містить систематизований виклад всіх порушень, які були виявлені в процесі ревізії (за кожним фактом порушень стисло викладається його зміст обов'язковим посиланням на нормативний документ, положення якого були порушені, а також спосіб порушення, розмір заподіяного збитку та винні особи).
Якщо під час проведення ревізії виявлені однотипні порушення, то вони систематизуються, їм дається узагальнююча характеристика, а конкретно кожне порушення розглядається в додатку до акту ревізії.
Акт ревізії складається в чотирьох примірниках, один з яких у разі необхідності надсилають до слідчих органів. Проект акту ревізії передається на триденний термін керівнику підприємства і головному бухгалтеру, за цей час вони можуть надати письмові або усні зауваження та заперечення відносно з відображення в акті ревізії зазначених порушень. Про результати ревізії повідомляють колективу підприємства і протокол загальних зборів додають до акту ревізії.
Акт ревізії підписується керівником підприємства, на якому була проведена ревізійна перевірка, його головним бухгалтером і всіма членами ревізійної комісії. Акт ревізії є юридичним доказом недоліків, порушень законодавчих актів, виявлених у процесі ревізії.
Приклад акту ревізії основних засобів товариства з обмеженою відповідальністю "Харвестер" наводиться на наступній сторінці цієї роботи. Цей акт був складений на підставі виявлених помилок та порушень у синтетичних та аналітичних облікових документах, які наведені у додатках до цієї роботи.
АКТ РЕВІЗІЇ
На підставі наказу № 173 від 26 грудня 2000 року по розпорядженню № 256 від 28 грудня 2000 року, за підписом керівником КРУ в Донецькій області Невідомого Н. Н. на проведення тематичної перевірки обліку основних засобів на ТОВ “Харвестер" направлена ревізійна комісія у складі:
Голови комісії головного ревізора Хлестакова А. А., свідчення № 0013
та членів комісії:
економіста КРУ Іваненко І. І., свідчення № 525
економіста КРУ Петренко П. П., свідчення № 526
економіста КРУ Сидоренко Н.В., свідчення № 527
Дата початку перевірки 3 січня 2001 року
Дата закінчення перевірки 27 січня 2001 року
Особи, які відповідають за ведення обліку і звітності на підприємстві:
Головний Д. Д. генеральний директор
Обліковий Д. К. головний бухгалтер.
Ревізією обліку основних засобів підприємства встановлено:
Акт ревізії складений в трьох примірниках.
Голова комісії Хлестаков А. А.
Члени комісії: Іваненко І. І.
Петренко П. П.
Сидоренко С. С.
Головний бухгалтер Д. К. Обліковий
Відповідно до діючих в Україні національних аудиторських нормативів незалежні аудитори і аудиторська фірми повинні організувати свою роботу таким чином, щоб забезпечити відповідний рівень її якості та бути впевненим, що в кожній конкретній ситуації були застосовані найбільш ефективні і дійові методи аудиту.
Отже, план аудиторської перевірки повинен засновуватися на знанні аудитором особливостей підприємства, а також на результатах загальних досліджень економічної сфери діяльності клієнта, проведених аудитором. Для проведення таких досліджень аудитор повинен володіти достатнім рівнем знань відносно виду діяльності клієнта, щоб визначити де існує високий ризик виникнення порушень та помилок, які можуть істотним чином вплинути на фінансову інформацію підприємства.
Після загального вивчення стану підприємства-клієнта і укладення договору на проведення аудиторської перевірки аудитор складає план і програму аудиту.
Аудитор, підчас складання плану і програми аудиту повинен враховувати наступні моменти:
- умови договору на проведення аудиту;
- форма організації бухгалтерського обліку та системи контролю на підприємстві, що перевіряється;
- обсяг інформації, необхідний для аудиту;
- тривалість аудиторської перевірки;
- ступінь довіри до системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на підприємстві;
- методи перевірки аудиторських доказів;
- можливість залучення до проведення аудиту сторонніх експертів.
Програма проведення аудиту є робочим документом аудитора, який обов'язково складається і включається до аудиторського досьє.
Програма аудиторської перевірки складається письмово і містить конкретні задачі, заходи і процедури щодо кожного об'єкту аудиту. До того ж програма аудиту містить перелік етапів аудиторської перевірки, процедури аудиту, які будуть використані на кожному етапі перевірки, перелік доказів, які необхідно отримати аудитору, виконавці кожного виду робіт і строки їх виконання.
Приклад програми аудиторської перевірки основних засобів товариства з обмеженою відповідальністю "Харвестер" наводиться на наступній сторінці цієї роботи.
ПРОГРАМА АУДИТОРСЬКОЇ ПЕРЕВІРКИ
основних засобів
підприємства ТОВ "Харвестер"
за станом на 01.01.2001 р.
Аудит проведений аудиторською фірмою "Великий хрест"
ліцензія № 0003224256/99
Дата початку аудиту 03.01.2001 р.
| Етап | Задачі аудиту | Дата | Процедури аудиторської перевірки | Аудиторські докази | Виконавчі особи |
| 1. Підготовчий | Загальне ознайомлення з підприємством, оцінка системи бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю на підприємстві | 03.01.2001 | Перегляд матеріалів попередніх перевірок, узгодження плану перевірки з керівниками підприємства, попереднє ознайомлення з фінансовою звітністю та статутом підприємства, складання плану аудиторської перевірки основних засобів | Фінансова звітність, примітки до звітності, статут підприємства | Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С. |
2. Перевірка | Перевірка фактичного стану об'єктів основних засобів та з'ясування правильності відображення в обліку операцій з основними фондами | 04.01.2001 | З'ясування необхідності проведення інвентаризації, підготовка до інвентаризації основних засобів або збір документів щодо результатів попередньої інвентаризації, з'ясування матеріально відповідальних осіб і об'єктів інвентаризації | Порівняльні відомості, інвентарні списки, відомості результатів попередньої інвентаризації | Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С. |
| 06.01.2001 | Проведення інвентаризації або аналіз результатів нещодавньої інвентаризації основних засобів підприємства, визначення та документальне оформлення результатів інвентаризації | ОЗ-1, ОЗ-3, ОЗ-6, ОЗ-7, ОЗ-8, ОЗ-9, інвентарні описи, порівняльні відомості, дані нещодавньої інвентаризації | Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С. | ||
| 10.01.2001 | Перевірка операцій з надходження основних засобів: з'ясування правильності розрахунків балансової вартості нових об'єктів, перевірка дати прийняття нових основних засобів на баланс підприємства | ОЗ-1, ОЗ-6, ОЗ-8, ОЗ-9, розпорядження керівництва підприємства | Іваненко І. І. Петренко П. П. | ||
| 12.01.2001 | Перевірка операцій з вибуття і реалізації основних засобів підприємства: визначення причин списання основних засобів, перевірка розрахунків і відображення в бухгалтерському обліку результатів ліквідації і реалізації об'єктів основних засобів | ОЗ-3, ОЗ-4, ОЗ-6, ОЗ-8, ОЗ-9, відомості розрахунків результатів ліквідації та реалізації об'єктів | Іваненко І. І. Петренко П. П. | ||
| 14.01.2001 | Перевірка нарахування амортизації основних засобів: визначення правильності обрання та застосування методів розрахунку амортизації, перевірка розрахунків норм амортизації і суми амортизаційних відрахувань, перевірка віднесення амортизації на витрати підприємства | РТ-6, ОЗ-6, ОЗ-8, ОЗ-14, відомості розподілу та віднесення витрат на амортизацію | Петренко П. П. Сидоренко С. С. | ||
| 18.01.2001 | Перевірка ремонту основних засобів: перевірка нарядів і кошторисів витрат на ремонтні роботи, визначення правильності віднесення ремонтних витрат на собівартість продукції та балансову вартість основних засобів підприємства | ОЗ-2, ОЗ-6, наряди на ремонтні роботи, кошториси ремонтних витрат | Іваненко І. І. Сидоренко С. С | ||
| 20.01.2001 | Перевірка переоцінки основних засобів: визначення правильності розрахунку коефіцієнта переоцінки та його застосування, перевірка відображення результатів переоцінки в обліку | ОЗ-6, ОЗ-8, відомості розрахунків результатів переоцінки | Петренко П. П. Сидоренко С. С | ||
| 21.01.2001 | Перевірка даних про основні засоби у синтетичних облікових регістрах підприємства, звіряння їх з інформацією аналітичних регістрів | Головна книга, Журнал-ордер № 13, ОЗ-1, ОЗ-2, ОЗ-3, ОЗ-6, ОЗ-8 | Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С. | ||
| 3. Заключний | Складання на підставі результатів перевірки аудиторського висновку і пояснювальної записки | 24.01.2001 | Підведення підсумків аудиторської перевірки, систематизація робочих документів і записів, які були складені під час перевірки, розробка заходів щодо усунення знайдених порушень, складання аудиторського висновку і пояснювальної записки | Робочі документи і записи аудитора | Іваненко І. І. Петренко П. П. Сидоренко С. С. |
Дата закінчення аудиту 28.01.2001 р.