МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ
ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
РЕФЕРАТ
По дисциплине: «Аудит»
На тему: «Контрольно - аудиторский процесс и его стадии».
Донецк 2007
План.
1. Содержание контрольно-аудиторского процесса и его стадии.
2. Первоначальная (организационная) стадия.
3. Исследовательская стадия контрольно-аудиторского процесса.
4. Завершающая стадия (обобщение и реализация результатов контроля.)
5. Содержание контрольно - аудиторского процесса.
Финансово – хозяйственный контроль и аудит во всех звеньях народного хозяйства, прежде всего в его основном звене – предприятии, осуществляется путём проведения ревизий тематических, выборочных, сплошных, аудиторских и других контрольных проверок с помощью определённых приёмов.
Контрольно-аудиторский процесс – это совокупность организационных, методических и технических приёмов, осуществляемых с помощью определенных процедур.
Организовуют и непосредственно осуществляют этот процесс контрольно-аудиторские подразделения, имеющиеся в структуре органов управления, на которые возложены контрольные функции на предприятиях. Независимый финансово-хозяйственный контроль проводится аудиторскими фирмами.
Содержание любого процесса характеризуется стадиями его осуществления и состоит из средств, предметов труда и самого труда. Поэтому важно правильно определить средства и предметы труда в процессе аудита.
Средство труда – это инструмент, при помощи которого аудитор воздействует на предмет труда. Относительно процесса аудита, средством труда являются методические приёмы (экономический анализ, статистические расчёты, экономико-математические методы, информационное моделирование, экспертизы, исследование первичных документов, инвентаризация, экспертная оценка, лабораторный анализ, опрос).
Предмет труда – это то, на что направлены действия аудитора. В зависимости от того, какую работу он выполняет (аудиторская фирма), - проверка достоверности финансовой отчётности, оказание субъектам финансово-хозяйственной деятельности различных услуг, - будет изменяться объект аудита.
Элементами процесса аудита являются методические приёмы, действия аудитора, объекты аудита.
Воздействие аудитора при помощи определённых методических приёмов на объект проверки определяет аудиторские процедуры, через которые осуществляется аудиторский процесс.
Для полного раскрытия содержания аудиторского процесса необходимо глубокое понимание связи между его элементами. Процедура аудита с одной стороны состоит из совокупности методических приёмов, а с другой - из непосредственных действий аудитора.
В аудиторскую процедуру может входить один, два или более методических приёмов, которые используют в определённой последовательности. Подбор процедур в процессе аудита в каждом конкретном случае определяет разработанная аудитором методика, отображаемая в программе проверки.
Всякий динамический процесс, связанный с использованием средств и предметов труда, а также самого труда, состоит из организационной, технологической и завершающей стадий. Для контрольно-аудиторского процесса такими стадиями являются: организационная, исследовательская, обобщения и реализации результатов контроля.
Вообще, среди отечественных и зарубежных авторов нет единого подхода к изучению стадий аудиторского процесса. Одни авторы, характеризуя процесс аудита, рассматривают его стадии, другие – этапы, а некоторые – одни и те же понятия называют стадиями (этапами). Стадия – это период, который определяет степень развития чего-либо, фазу развития, а слово этап – отдельный момент, стадия.
Как свидетельствуют исследования деятельности аудиторских фирм Украины, аудит практически осуществляется после составления годовой отчётности в течение короткого периода времени. Поэтому развитие аудиторской деятельности непосредственно влияет на определение этапов аудиторского процесса.
В экономической литературе нет единого подхода и в определении количества стадий, и их названий. Наиболее часто специалисты рассматривают процесс аудита с точки зрения периода его выполнения, то есть стадий, и выделяют следующие:
- начальная (организационная)
- исследовательская
- завершающая (обобщение и реализация результатов контроля)
Организационная стадия включает в себя выбор объекта аудита и его организационно методическую подготовку.
Выбор объекта аудита состоит в установлении первоочерёдности объекта проверки, т.е. предприятия, которое в плане проведения аудита длительностью межревизионного периода должно подвергаться комплексному аудиту или контрольной проверке, отдельные показатели его деятельности (невыполнение государственного заказа, нерентабельная работа, необеспечение сохранения ценностей и др.) обуславливают потребность в неотложных контрольных действиях. Исходя из характера деятельности предприятия, содержания контроля определяют потребность в специалистах, которых следует привлечь из аппарата предприятия при внутреннем аудите для выполнения контрольно-аудиторского процесса, т.е. формируют бригаду контролёров. После этого издаётся организационно-распорядительный документ - приказ, распоряжение руководителя организации. В этом документе указывают наименование предприятия, которое контролируют, вид аудита, период, за который проверяют его деятельность, фамилию, имя, отчество, должность каждого члена аудиторской бригады, срок проведения аудита. Руководителем аудиторской бригады, как правило, назначают работника контрольно-аудиторской службы, имеющего специальное образование и практический опыт контрольной работы.
Организационно-методическая подготовка аудита начинается с определения состояния экономики объекта аудита. Бригада аудиторов до выезда на объект контроля изучает планы производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и выполнения их за контролируемый период. Для этого как источники информации используют производственно – финансовый план (бизнес-план) экономического и социального развития, годовую и периодическую бухгалтерскую и статистическую отчётность, акт предыдущей контрольной проверки и решения по ней, документы тематических обследований, проверок, различных служебных обследований и принятых по ним решений. Анализируют финансовое состояние предприятия, сохранность его собственности, расчётно-кредитные отношения, платежеспособность, решения вышестоящего органа управления по представлениям органов государственного контроля, замечания учреждений банков, налоговых органов по вопросам их компетенции. Изучают и анализируют также другую информацию о деятельности предприятия за контролируемый период.
На основании изучения экономики проверяемого предприятия руководитель бригады аудиторов разрабатывает программу аудита, который утверждает руководитель организации, назначивший аудит. В ней указывают объект контроля, его содержание и последовательность проверки, периоды для выборочного и сплошного контроля и т.п. Потом выбирают методику аудита – определяют методические приёмы и контрольно-аудиторские процедуры, применение их при проверке различных объектов контроля, использование средств вычислительной техники и т.д. Конкретизируют эти вопросы при разработке план-графика аудита, который предусматривает установление срока проверки каждого объекта (раздела, темы) и исполнителей, исходя из общего срока проведения аудита. Если проводится аудит крупного объединения, предприятия, концерта, акционерного общества большим составом бригады аудиторов, то затраты времени целесообразно рассчитывать с помощью сетевого графика, в котором можно предусмотреть параллельное выполнение разных контрольно-аудиторских процедур с тем, чтобы завершить контрольно-аудиторский процесс в запланированный срок.
Завершается организационно-методическая подготовка аудита до выезда на контролируемое предприятие составление рабочего плана аудитора, где каждый исполнитель по выделенному ему руководителем бригады объекту и сроку завершения контроля устанавливает промежуточные интервалы времени и элементы выполняемых работ.
Такие организационные процедуры выполняются при внутреннем аудите, который проводится на предприятии вышестоящим органом управления.
Организационные принципы внешнего аудита, который проводят независимые аудиторские фирмы, аналогичны, ограничиваются лишь кругом вопросов, поставленных заказчиком на его решение, временем проведения и т.п.
Исследовательская стадия контрольно-аудиторского процесса осуществляется аудиторами непосредственно на объекте аудита – предприятии. Состоит эта стадия из двух этапов: предысследовательского и исследовательского.
Предысследовательский этап включает ряд процедур организационного характера, направленных на создание необходимых условий для качественного проведения аудита в установленные сроки.
Исследовательский этап – это выполнение контрольно-аудиторских процедур по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия с помощью различных методов и средств.
Завершающая стадия контрольно-аудиторского процесса предусматривает обобщение и реализацию результатов контроля – систематизацию недостатков в деятельности контролируемого предприятия, когда группируют и синтезируют выявленные недостатки в хронологической последовательности их осуществления, систематизируют нарушения нормативно-правовых актов в финансово-хозяйственной деятельности по экономическому содержанию, а также по местам возникновения и хозрасчетной ответственности за нарушения, вследствие чего собственнику нанесён ущерб. Выявленные и сгруппированные недостатки в хозяйственной деятельности обобщают и излагают в аудиторском заключении, которое обговаривается с акционерами, учредителями, разрабатывают профилактические меры по предупреждению недостатков в дальнейшей деятельности предприятия.