Виникнення податкових зобов’язань щодо ПДВ при імпорті послуги припадає на дату паідписання акту виконаних робіт.
Якщо давальницька сировина, що вивозиться для переробки, обкладається вивізним (експортним) митом, податками і зборами, то український замовник може сплатити їх (крім митних зборів) шляхом видачі простого векселя. При цьому відстрочення платежу здійснюється на термін переробки сировини, але не більше 90 календарних днів з дня оформлення вивізної вантажної митної декларації.
Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини українського замовника, при ввезенні на митну територію України звільняється від обкладанням митом і зборами (крім акцизного, митних зборів та ПДВ), які виникають при імпорті товарів.
2.4. Оподаткування.
Операції з давальницькою сировиною та виготовлення з неї готової продукції має особливості залежно від виду операції:
1.при ввезенні на митну територію України давальницької сировини іноземним замовником.
Сплата податків (ПДВ та акцизних зборів) при ввезенні на митну територію України давальницької сировини іноземним замовником здійснюється українським виконавцем за давальницьку сировину, яка буде використана для проведення розрахунків за послуги з її переробки при проведенні митних процедур (аналогічно до проведення бартерних операцій), а за давальницьку сировину, яка буде використана для виробництва готової продукції, - шляхом видачі простого векселя з відстрочкою платежу на строк виконання операції з давальницькою сировиною, але не більше 90 календарних днів з моменту оформлення вантажної митної декларації.
Видача і погашення векселя відбувається наступним чином: суб’єкт підприємницької діяльності купує оригінал векселя в установі банку, другий і третій примірники векселя він одержує шляхом ксерокопіювання неоформленого оригіналу вексельного бланку. Записи на всіх примірниках виконуються окремо, мають бути тотожнимим та ксерокопіюванню не підлягають.
Перший примірник оформленого векселя виписується органом митного контролюне пізніше ніж на третій день з дати його видачі органу державної податкової служби, в якому такий суб’єкт зареєстрований як платник податку на додану вартість.
Другий примірник залишається в органі митного контролю, який здійснював оформлення давальницької сировини, що ввозилася.
Тритій примірник залишається у платника податку.
У подальшому при оформленні ввізної вантажної митної декларації на зворотньому боці векселя вказується дата і номер вантажної митної декларації, згідно з якою ввозиться давальницька сировина або готова продукція. Інспектор митниці засвідчує запис своїм підписом і особистою печаткою.
2. У разі вивезення готової продукції.
Що стосується продажу сировини на території України за іноземну валюту нерезидента для подальшої її переробки, то такий продаж обкладається ПДВ за повною ставкою в розмірі 20%.
У разі вивезення готової продукції в повному обсязі, передбаченому в контракті, у встановлені строки (або частково при наявності документального пітвердження сплати ввізного мита, податків та зборів, які повинні бути сплачені при ввезенні в Україну частини сировини, з якої вироблена невивезена готова продукція), вексель погашається, ввізне мито, податки та збори (крім митних зборів) не стягуються (підстава – копія вивізної вантажної митної декларації.). Якщо продукція згідно з договором реалізується на території України, то підставою для погашення векселя є ввізна вантажна митна декларація на готову продукцію (без фактичного ввезення її в Україну), копія контракту та копія акту здачі-приймання готової продукції, довідка про сплату ввізного мита, інших податків та зборів.
При невиконанні ціїє умови з виконавця до бюджету (в який сплачується податок на прибуток) стягується пеня в національній валюті України за кожний день прострочення в розмірі 0,3% митної вартості давальницької сировини, але не більша за контрактну вартість невивезеної готової продукції (якщо не укладена кредитна угода між українським виконавцем та податковою інспекцією за місцем його знаходження, за що стягується відповідна плата).
Готова продукція, вироблена в Україні з давальницької сировини іноземного замовника, при вивезенні не оподатковується вивізним (експортним) митом, іншими податками та зборами (крім митних зборів) і не підлягає режиму ліцензування та квотування.
Після того, як українським виконавцем здійснено переробку, при вивезенні готової продукції в повному обсязі, передбаченому контрактом у встановлені терміни, оформляються вивізна вантажна митна декларація. Копія такої вантажної митної декларації є підставою для погашення векселя. При цьому на лицьовому боці векселя робиться напис «Погашено», який посвідчується пілписом начальника, а також печаткою державної податкової служби.
Слід враховувати, що при погашенні векселя суттєву роль буде відігравати обсяг готової продукції, що вивозиться, а саме: якщо при ввезенні давальницької сировини органам митного контролю було надано вексель на загальну суму податкових зобов’язань, то при частковому вивезенні готової продукції виникає необхідність у погашенні векселя в частині ПДВ з вартості продукції, що залишилася у виконавця.
3. У випадку поверенення нерезиденту отриманої давальницької сировини.
Закон України “Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах” не передбачає погашення векселя в разі повернення нерезиденту отриманої давальницької сировини (наприклад, якщо вона не відповідає якості, зазначеної у договорі). Тому вексель може бути поогашений лише шляхом оплати вексельних сум або анульований за умови переоформлення вантажної митної декларації на ввезення продукції на територію України зі зміною характеру угоди на тимчасове ввезення давальницької сировини.
4. При вивезенні давальницької сировини з України з метою переробки її в готову продукцію.
З давальницької сировини в такому разі не стягується вивізне (експортне) мито, податок на додану вартість, збори (крім зборів за митне оформлення) і вивозиться з митної території України на підставі наданого письмового зобов’язання про повернення готової продукції або валютної виручки від її реалізації. Щодо операцій з вивезення давальницької сировини за митний кордон України, а отже, і ввезення готової продукції, виробленої з неї, положення закону “Про поддаток на додану вартість” спеціальних вказівок не дають. Отже, такі операції слід розглядати як експортно-імпортні.
Приклад. Надійшла сировина від постачальника для переробки на суму 2400 грн., у т. ч. ПДВ – 400 грн. У процесі переробки давальницької сировини здійснено такі операції: нараховано заробітну плату – 300 грн., оплату за переробку сировини – 600 грн., у т. ч. ПДВ – 100 грн., інші витрати та платежі – 100 грн. Після переробки давальницької сировини оприбутковано готову продукцію на суму 2900 грн., реалізовано – на суму 1800 грн., списано собівартість реалізованої продукції – 1300 грн., оплачено послуги переробника давальницької сировини – 600 грн.
Відображення в бухгалтерському та податковому обліку господарських операцій з давальницькою сировиною у замовника та переробника, оплата послуг з переробки здійснюється грошовими коштами.
У замовника:
1. Закуплено сировину:
Д 201 К 63 2000
У податковому обліку – до валових витрат 2000 грн
2. Податковий кредит:
Д 644 К 685 400
3. Передано сировину в переробку:
Д 206 К 206 2000
4. Нараховано заробітну плату і нарахування на неї:
Д 23 К 664, 652, 641 300
У податковому обліку – до валових витрат 300грн
5. Нараховано оплату за переробку:
Д 23 К 685 500
6. Податковий кредит:
Д 644 К685 100
7. Списано вартість сировнини:
Д 23 К 206 2000
8. Нараховано інші витрати:
Д 23 К 685, 642 100
У податковому обліку – до валових витрат 100грн
9. Оприбутковано готову продукцію:
Д 26 К 23 2900
10.Реалізовано готову продукцію
Д 36 К 70 1800
У податковому обліку – до валових доходів 1800грн
11.Списано собівартість готової продукції:
Д 90 К 26 1300
12.Нараховано ПДВ
Д 70 К 641 300
13.Оплата послуг переробника давальницької сировини:
Д 685 К 311 600
14.Списується дохід, отриманий від переробки давальницької сировини:
Д 70 К 79 1500
15.Списується собівартість реалізованої готовой продукції:
Д 79 К 90 1300
16.Розраховано фінансовий результат:
Д 79 К 44 200
У переробника:
1. Оприбутковано отриману від замовника сировину:
Д 022 К ----- 2000
2. Здійснено витрати на переробку сировини:
Д 23 К 661, 652, 641, 685 360
У податковому обліку – до валових витрат 360грн.
3. Реалізовано полсуги з переробки:
Д 36 К 70 600
У податковому обліку – до валових доходів 600грн
4. Нараховано ПДВ
Д 70 К 641 100
5. Списано собівартість переробленої сировини:
Д 79 К 23 360
6. Отримано кошти за переробку:
Д 311 К 36 600
7. Списано давальницьку сировину:
Д ----- К 022 2000
8. Списано дохід, отриманий від переробки давальницької сировини:
Д 70 К 79 500
9. Розраховано фінансовий результат:
Д 79 К 44 140
| Список використаної літератури:1. Астахов В.П. “Бухгалтерський облік і валютний контроль у зовнішньоекономічній діяльності”2. Горицька Н.Г. “Облік та оподаткування операцій у зовнішньоекономічній діяльності”3. Бахрамов Ю.М. “Організація зовнішньоекономічної діяльності”4. Бровкова О.Г. “ Зовнішньоекономічна діяльність”5. Коваль В.В. “Організація бухгалтерського обліку”6. Павлюк І.М. ”Рекомендації з організації і ведення бухгалтерського обліку бартерних, експортно-імпортних і валютних операцій на підприємствах і організаціях України.”7. Патров В.В. “Бухгалтерський облік валютних операцій” |