Відхилення показують економію або перевитрачання, що допущені підприємством та обліковуються на рахунку 26 "Готова продукція", і записуються:
економія методом сторно;
перевитрати звичайним записом.
Облік готової продукції здійснюється на рахунку 26 "Готова продукція”, по дебету якого відображається надходження готової продукції власного виробництва по фактичній виробничій собівартості, по кредиту – фактична собівартість реалізованої готової продукції.
У табл. 11.1 наведена кореспонденція рахунків, яка застосовується для відображення у бухгалтерському обліку операцій по обліку надходження і вибуття матеріальних запасів з використанням рахунків спрощеного Плану рахунків.
Таблиця 11.1
Кореспонденція рахунків з обліку операцій з запасами
| № з/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Перерахована попередня оплата за придбані виробничі запаси | 68 | 31 |
| 2. | Відображена сума податкового кредиту по ПДВ у складі попередньої оплати за придбані виробничі запаси(якщо підприємство є платником ПДВ) | 64 | 64 |
| 3. | Включені витрати на транспортування виробничих запасів у первісну вартість запасів | 20 | 68 |
| 4. | Відображена сума податкового кредиту по ПДВ у складі вартості послуг по транспортуванню виробничих запасів | 64 | 68 |
| 5. | Відображено надходження від постачальників виробничих запасів | 20 | 68 |
| 6. | Списана раніш відображена сума податкового кредиту по ПДВ у складі вартості отриманих виробничих запасів | 64 | 68 |
| 7. | Оприбутковані раніш не обліковані запаси, що виявлені в результаті інвентаризації | 20 | 70 |
| 8. | Випущено зі складу виробничі запаси, що використовуються для адміністративних, постачальних потреб | 84 | 20 |
| 9. | Випущено зі складу виробничих запасів для використання в інвестиційній, фінансовій, надзвичайній діяльності | 85 | 20 |
| 10. | Списана вартість виробничих запасів, що використовуються безпосередньо при виробництві продукції (робіт, послуг) | 23 | 84 |
| 11. | Списана вартість виробничих запасів, що використовуються для адміністративних, постачальних потреб | 79 | 84 |
| 12. | Списана вартість виробничих запасів, що використовуються в інвестиційній, фінансовій, надзвичайній діяльності | 79 | 85 |
| 13. | Оприбуткована з виробництва на склад готова продукція | 26 | 23 |
| 14. | Відвантажена покупцям готова продукція і відображено доход від її реалізації | 37 | 70 |
| 15. | Відображена сума податкових зобов’язань по ПДВ у складі вартості відвантаженої готової продукції | 70 | 64 |
| 16. | Списана фактична собівартість реалізованої готової продукції | 84 | 26 |
| 17. | Списано доход від реалізації готової продукції | 70 | 79 |
| 18. | Виявлена сума нестачі запасів | 84 | 20 |
| 19. | Списані суми виявленої нестачі запасів на фінансові результати діяльності | 79 | 84 |
| 20. | Зарахована на забалансовий рахунок сума нестачі | 072 | |
| 21. | Відображено доход як наслідок встановлення винної особи | 37 | 79 |
| 22. | Списана із забалансового рахунку сума нестачі | - | 072 |
| 23. | Відображено закриття рахунку обліку доходів | 70 | 79 |
Оцінка вибуття запасів в бухгалтерському обліку малих підприємств здійснюється по одному із передбачених П(С)БО 9 "Запаси” методів:
метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів;
метод середньозваженої собівартості;
метод ФІФО;
метод нормативних витрат;
метод вартості продажу.
11.3. Особливості побудови обліку товарів, їх оцінки і документального оформлення на підприємствах малого бізнесу
Важливою умовою правильної організації обліку товарних запасів є дотримання порядку формування їх первісної вартості і ціни продажу, який також регламентується П(С)БО 9 "Запаси”.
Бухгалтерський облік товарів на малих підприємствах що займаються оптовою й роздрібною торгівлею ведеться на рахунку 26 "Готова продукція" з виділенням необхідних субрахунків.
У роздрібній мережі товари враховуються по вільних продажних цінах. У первісну вартість придбаних товарів включаються витрати на вантажно-розвантажувальні роботи, транспортування товарів, страхування ризиків транспортування й інших витрат, що пов'язані із придбанням товарів і доведенням їх до стану придатному до продажу.
При оптовому відвантаженні товарів покупцям оформлюються накладна на відпуск товарно-матеріальних цінностей; товарно-транспортна накладна; податкова накладна. Відпуск товарів покупцю здійснюється після пред'явлення доручення.
Податкова накладна виписується для обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ, нарахованого на вартість товарів, що надійшли за покупними цінами. Підставою для відображення в обліку малого підприємства вартості реалізованих товарів служать копії розрахунково-платіжних документів, видані постачальником після відвантаження товарів.
Облік наявності й руху товарів ведеться окремо по кожній матеріально відповідальній особі. До товарного звіту матеріально відповідальних осіб додаються товарно-транспортні й інші накладні.
У табл. 11.2. наведена кореспонденція рахунків, яка застосовується для відображення у бухгалтерському обліку операцій по обліку надходження і вибуття товарів з використанням рахунків спрощеного Плану рахунків.
Таблиця11.2.
Кореспонденція рахунків з обліку операцій з товарами
| № з/п | Зміст господарської операції | Дебет | Кредит |
| 1. | Відображено оприбуткування товару від постачальника у оптового підприємства | 26 | 68 |
| 2. | Відображена сума податкового кредиту по ПДВ у складі вартості отриманого товару | 64 | 68 |
| 3. | Перерахована оплата постачальнику за отриманий товар | 68 | 31 |
| 4. | Відображено відвантаження покупцям товару | 37 | 70 |
| 5. | Відображено сума податкових зобов’язань по ПДВ у складі вартості відвантаженого товару | 70 | 64 |
| 6. | Списаний доход від реалізації товару на фінансові результати діяльності | 70 | 79 |
| 7. | Списана собівартість реалізованих товарів | 84 | 26 |
| 79 | 84 | ||
| 8. | Отримана оплата за реалізований товар | 31 | 37 |
| 9. | Переданий товар зі складу в торгівельну мережу в роздрібній торгівлі | 26 | 26 |
| 10. | Нарахована торгівельна націнка | 26 | 26 |
| 11. | Надійшли від покупців готівкові грошові кошти за реалізовані у роздріб товари | 30 | 70 |
| 12. | Відображена сума податкових зобов’язань по ПДВ у складі вартості реалізованого у роздріб товару | 70 | 64 |
| 13. | Списана собівартість реалізованих товарів | 84 | 26 |
| 79 | 84 | ||
| 14. | Списана сума торгівельної націнки, що припадає на реалізований товар | 26 | 26 |
| 15. | Списаний доход від реалізації товару на фінансові результати діяльності | 70 | 79 |
Для оцінки вибуття товарів у роздрібній торгівлі може використовуватися метод продажних цін, передбачений П(С)БО 9 "Запаси", який має на увазі застосування торговельної націнки. Торговельна націнка, що відноситься до реалізованих товарів і залишку нереалізованих товарів, визначається як добуток продажної вартості реалізованих товарів і середнього відсотка торговельної націнки.
Собівартість реалізованих товарів визначається тільки по закінченні звітного місяця після розрахунку торговельних націнок, що доводяться на реалізовані товари.
11.4. Порядок заповнення відомості 2-М
У Відомості 2-м по формі додатку 4 до наказу № 422 здійснюється систематизація інформації про наявність і рух запасів (додаток Ж).
Даний регістр бухгалтерського обліку використовується для відображення оборотів по дебету і кредиту рахунків 20 „Виробничі запаси” і 26 „Готова продукція”.
В графі 4 до початку записів вказується код і назва відповідного рахунку бухгалтерського обліку, відносно якого вносяться дані про залишок і господарських операціях.
Записи у Відомості 2-м проводяться на підставі первісних документів або накопичу вальних відомостей, звітів, листів-розшифровок, у яких узагальнюється надходження запасів, їх використання і вибуття за звітний місяць.
Для ведення обліку запасів по центрах відповідальності у графі 4 записи здійснюються у розрізі матеріально-відповідальних осіб, місць зберігання запасів.
Тема 12. Облік розрахункових операцій на малих підприємствах
12.1. Особливості обліку розрахункових операцій на підприємствах малого бізнесу;
12.2. Синтетичний і аналітичний облік та документальне оформлення розрахунків із постачальниками та з покупцями;
12.3. Облік розрахунків по податках і платежах суб'єктів малого підприємництва, облік єдиного податку;
12.4. Синтетичний і аналітичний облік та документальне оформлення розрахунків по операціях з оплати праці;
12.5. Порядок заповнення відомості 3-М.
12.1. Особливості обліку розрахункових операцій на підприємствах малого бізнесу
У процесі діяльності підприємство не завжди здійснює розрахунки з іншими підприємствами або фізичними особами. У зв’язку з цим у тих підприємств, з ким не розрахувались, виникає дебіторська заборгованість. Порядок бухгалтерського обліку дебіторської заборгованості і її відображення у фінансової звітності малого підприємства регулюється П(С)БО 10. А у підприємств, які не здійснили розрахунків, виникає кредиторська заборгованість – це найбільш вагома частина зобов’язань підприємства, в які включаються довгострокові і поточні зобов’язання.