• созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта;
• созданные субъектом и находящиеся у него.
2. Наблюдение — изучение процессов или процедур, выполняемых другими лицами.
3. Запрос и подтверждение — поиск и получение информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть письменными или устными.
4. Подсчет — проверка точности арифметических расчетов либо выполнение самостоятельных расчетов.
5. Аналитические процедуры — анализ значимых показателей и тенденций.
Назначение и классификация международных стандартов аудита
Аудиторские стандарты – документы, формулирующие единые базовые требования и общие подходы к проведению аудита.
На основе стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов, а так же единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудитора.
Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора, вопросы методологии, а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.
Соблюдение аудиторских стандартов позволяет обеспечить определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки. Если аудитор допускает отступление от них, то он должен объяснить причину этого.
Назначение стандартов:
1) обеспечивают высокое качество аудит проверки.
2) содействуют внедрению в аудит практику новых научных достижений.
3) помогают пользователям понять процесс аудита.
4) повышают общественный имидж профессии аудитора.
5) устраняют излишний контроль со стороны государства.
6) помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.
7) обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
Аудиторские стандарты должны удовлетворять изменениям экономических условий. В соответствии с этими изменениями стандарты подлежат периодическому пересмотру.
В настоящее время существуют аудиторские стандарты нескольких уровней:
• международные;
• национальные;
• внутренние (стандарты общественных аудиторских организаций и стандарты аудиторских фирм – внутрифирменные стандарты)
Международные стандарты аудита (МСА) призваны унифицировать подход к аудиту в международном масштабе и содействовать развитию аудита в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового.
Классификация МСА
В наст время действуют 49 стандартов, поделенных на 10 групп:
1. «вводные замечания» – содержат 3 стандарта, которые определяют юридический статус МСА, содержат перечень терминов, описывают структуру МСА и приводят классификацию сопутствующих услуг.
100 – предисловие к МСА и сопутствующих услуг.
110 – глоссарий (перечень терминов).
120 – концептуальная основа МСА.
2. «обязательства» - 7 стандартов, определяющих цели и основные принципы аудита, вопросы ответственности аудита и аудируемых лиц, решают вопросы, связанные с контролем качества работы аудиторов, формой и содержанием рабочей документации, определяют понятия «мошенничество» и «ошибка».
200 – цели и общие принципы аудита финансовой отчетности.
210 – договоренности об аудите.
220 – контроль качества работы аудиторов.
230 – документация.
240 – мошенничество и ошибка.
250 – учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности.
260 - сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями
3. «планирование» - 3 стандарта описывают процесс планирования аудиторских проверок, вопросы понимания аудитором бизнеса клиента, дается трактовка концепции существенности в аудите.
300 – планирование.
310 – знание бизнеса.
320 - существенность в аудите.
4. «средства (система) внутреннего контроля» - 3 стандарта, описывают процессы оценки аудит риска и систем внутреннего контроля клиента, в том числе при использовании клиентом компьютерных информационных систем, а также если бухучет клиента ведется сервисными организациями (бух. и аудиторскими фирмами).
400 – оценка рисков и систем внутреннего контроля.
401 – аудит в условиях компьютерных и информационных систем (КИС)
402 – аудит клиентов, пользующихся услугами сервисными организациями
5. «аудиторские доказательства» - 11 стандартов, определяют процесс сбора аудит доказательств в различных ситуациях, раскрывает содержание и характер аналитических процедур, выборочных проверок.
500 – аудиторские доказательства.
501 – аудиторские доказательства – дополнительных рассмотрение специальных статей.
505 - внешние подтверждения.
510 – первая аудиторская проверка – начальное сальдо.
520 - аналитические процедуры.
530 – аудиторская выборка и другие процедуры выборочной проверки.
540 – аудит оценочных значений.
550 – связанные стороны.
560 – последующие события.
570 – допущения о непрерывности деятельности предприятий.
580 – заявление руководства.
6. «использование работы третьих лиц» - 3 стандарта, описывают процессы использования в ходе аудиторских проверок работы других независимых аудиторов, внутренних аудиторов клиента, экспертов и специалистов в различных областях.
600 – использование работы другого аудитора.
610 – рассмотрение работы внутреннего аудитора.
620 – использование работы экспертов.
7. «аудиторские выводы и отчеты» - 3 стандарта, дающих рекомендации по форме и содержанию аудиторских заключений, составления отчетов аудиторов, порядок включения в эти отчеты дополнительной информации.
700 – аудит заключение по финансовой отчетности.
710 – сопоставимые значения.
720 – прочая информация в документах, содержащих проверенную финансовую отчетность.
8. «специализированные области аудита» - 2 стандарта, определяют действия аудитора при составлении отчетов по специальным аудит заданиям, а также при изучении прогнозируемой аудит информации.
800 – отчет аудитора по специальным аудит заданиям.
810 – проверка прогнозной финансовой информации.
9. «сопутствующие услуги» - 3 стандарта, является руководством для аудиторов при оказании сопутствующих услуг: общим проверкам финансовой отчетности, выполнению согласованных процедур, компиляции (подготовке) финансовой отчетности.
910 – задание по обзору финансовой информации.
920 – выполнение согласованных процедур
930 – задание по подготовке финансовой информации.
10. «положения по международной практике аудита» - 11 стандартов, раскрываются особенности аудита международных банков, а также особенности аудита в случае применения клиентами компьютерных информационных систем. В этой группе также решаются различные вопросы о проведении аудит проверок: общение с руководством клиента, аудит малых предприятий и др.
1000 – процедуры межбанковского подтверждения.
1001 – использование среды КИС – автономных компьютеров.
1002 – использование среды КИС – интерактивных компьютерных систем (online).
1003 – использование среды КИС – систем баз данных.
1004 – взаимодействие государственных инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов.
1005 – особенности аудита малых предприятий.
1006 – аудит международных коммерческих банков.
1007 – общение с руководством клиента.
1008 – оценка рисков и системы внутреннего контроля в системах КИС и связанные с ними вопросы.
1009 – аудит с применением компьютеров.
1010 – учет экологических вопросов при аудите.
Подтверждение оценочных значений в ходе аудита
Оценочное значение — это приблизительное определение суммы статьи учета в отсутствии точных способов измерения. В ходе аудита данный аспект может оказывать существенное влияние на формирование финансовой отчетности. Аудит оценочных значений рассматривается в МСА 540.
Цель МСА 540 — установление стандартов и предоставление руководства в отношении аудита оценочных значений, которые содержатся в финансовой отчетности.
Оценочное значение является составной частью системы бухгалтерского учета фирмы или ее частью только на конец периода. Оно часто формируется в условиях неопределенности относительно исхода событий, на основе суждений. За подготовку оценочных значений, отраженных в отчетности, ответственность несет руководство клиента. Процесс определения оценочного значения может быть простым или сложным. Во многих случаях эти значения выводятся с помощью формул, основанных на определенном опыте.
Аудитор проверяет уместность формул, используемых руководством, правильность процедур вычисления (объем тестов зависит от существенности оценочных значений). При проверке рассмотрения процедур утверждения оценочных значений руководством аудитор должен определить, было ли значение утверждено руководством, имеющим соответствующие полномочия, и отражены ли процедуры рассмотрения и утверждения в документации клиента.
Согласно МСА 540 «Аудит оценочных значений» аудитор должен определить, обосновано ли оценочное значение, раскрыта ли необходимая информация о нем. При этом выбираются необходимые подходы из нижеследующих:
1. Обзор и тестирование процесса выведения клиентом оценочных значений.
2. Использование независимой оценки и сравнение полученных результатов с данными клиента.
3. Обзор последующих событий, подтверждающих или опровергающих сделанные оценки.
При первом подходе аудитор выполняет следующие процедуры:
— оценка данных и анализ допущений, на которых основано оценочное значение;
— проверка вычислений, выполняемых при оценке;
— сравнение оценочных значений и фактических результатов предыдущих периодов;
— рассмотрение процедуры утверждения оценочных значений руководством.