Кроме того, в письме необходимо указать, что:
- аудитор будет сообщать информацию только по тем вопросам, на которые он обратит внимание при проведении аудиторской проверки;
- аудиторская проверка не направлена на выявление всех вопросов, которые могут интересовать лиц, отвечающих за управление;
- аудитор не обязан разрабатывать процедуры специально с целью выявления вопросов, имеющих значение для управления.
Аудитор должен довести до сведения лиц, ответственных за управление, информацию о неисправленных искажениях, выявленных в процессе проверки, которые руководство клиента посчитало несущественными как в отдельности, так и по совокупности для финансовой отчетности в целом; при этом сообщается об искажениях, которые превышают установленную величину.
Аудитору следует проанализировать, повлияли ли на финансовую отчетность текущего года значимые для управления вопросы, которые были сообщены в ходе предыдущих аудиторских проверок. В частности, по-прежнему ли данный вопрос имеет значение для управления и есть ли необходимость сообщения о нем повторно лицам, ответственным за управление. Если ситуация не изменилась, то аудитор должен рассмотреть целесообразность повторного сообщения данных вопросов соответствующим лицам.
Аудитор может обсудить с руководством вопросы, имеющие значение для управления, кроме тех вопросов, которые ставят под сомнение честность и компетентность руководства. Это дает возможность аудитору прояснить отдельные факты и вопросы, а также получить от руководства аудируемого лица дополнительную информацию. Руководство может дать дополнительные разъяснения и самостоятельно сообщить необходимые сведения лицам, отвечающим за управление. В том случае, если аудитора удовлетворяет эффективность действий руководства в этом направлении, он может не доводить повторно информацию до сведения лиц, отвечающих за управление.
При сообщении информации лицам, отвечающим за управление, аудитор должен руководствоваться профессиональными принципами независимости, объективности и конфиденциальности.
Информация должна быть сообщена своевременно, в соответствии с порядком, сроками и принципами, согласованными с клиентом и отраженными в письме-обязательстве. Если возникла необходимость решить срочный вопрос, аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано ранее. Это дает возможность лицам, отвечающим за управление, своевременно принимать соответствующие меры.
Форма изложения информации может быть как письменной, так и устной (например, доклад во время совещания). Форма изложения зависит от следующих факторов:
- размер, операционная структура, организационно-правовая форма предприятия, техническое обеспечение и процесс сообщения информации на предприятии, где проводится аудиторская проверка;
- характер, значимость и особенности аудиторской информации, полученной в процессе аудиторской проверки и имеющей значение для управления;
- договоренность с аудируемым лицом относительно регулярных встреч и докладов по аудиторским вопросам, имеющим значение для управления;
- степень, в которой аудитор поддерживает постоянные контакты и диалог с лицами, отвечающими за управление.
Если информация, имеющая значение для управления, сообщается в устной форме, то она, также как реакция на нее получателей этой информации, должна быть зафиксирована в рабочих документах аудитора (рекомендации по ведению документации в процессе аудита даны в МСА № 230 "Документирование"; вопросы оценки и документального оформления заявлений, сделанных руководством, а также использование данных заявлений в качестве аудиторских доказательств рассмотрены в МСА № 580 "Заявления руководства"). Иногда, в зависимости от важности, характера и особенностей информации, целесообразно получить от собственников и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении информации, сообщенной в устной форме. Это могут быть следующие документы:
- копии протоколов совещаний или обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица;
- вопросы, изложенные в устной форме, и содержание полученных ответов в виде конспекта или личного письменного заявления должностного лица;
- копии информационных писем аудитора лицам, отвечающим за управление.
На содержание, форму и сроки предоставления информации могут оказывать влияние требования национальных профессиональных бухгалтерских организаций, законодательных или нормативных актов.
При аудите предприятий государственного сектора следует учитывать, что наиболее важными вопросами, имеющими значение для государственного органа, являются:
- соблюдение законодательных или нормативных требований и требований соответствующих органов,
- адекватность систем учета и контроля,
- экономичность, эффективность и действенность программ, проектов и видов деятельности.
Кроме того, аудитор должен учитывать тот факт, что его письменная информация в адрес лиц, отвечающих за управление, может быть распространена среди широкой аудитории.
МСА № 580 "Заявления руководства" регламентирует порядок получения, использования, оценки и документального оформления заявлений, сделанных руководством субъекта, а также осуществление действий в случае, если руководство отказывается предоставить соответствующие заявления.
Согласно данному стандарту, аудитор должен получить от руководства заявления, доказывающие, что руководство признает свою ответственность за достоверность финансовой отчетности и что данная отчетность утверждена руководством.
Такими доказательствами могут выступать:
- протоколы заседаний лиц, ответственных за управление;
- письменное заявление от руководства;
- заверенная копия финансовой отчетности.
По вопросам, являющимся существенными для финансовой отчетности, аудитор должен получить письменные заявления от руководства, если другим путем получить достаточные и существенные аудиторские доказательства невозможно. Однако данные заявления не могут заменить другие аудиторские доказательства, которые доступны аудитору. Если другие аудиторские доказательства противоречат заявлениям руководства, следует проверить на предмет достоверности и другие заявления руководства.
Если руководство отказывается предоставить необходимые с точки зрения аудитора заявления, то это можно считать ограничением объема аудиторской проверки, и аудитору следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения относительно финансовой отчетности.
МСА № 550 "Связанные стороны" регламентирует обязанности аудитора и порядок применения аудиторских процедур по отношению к связанным сторонам и операциями с такими сторонами. Стороны определяются как связанные, если в процессе принятия решений по финансово-хозяйственной деятельности одна сторона может контролировать другую или оказывать на нее значительное воздействие. Операциями между связанными сторонами являются передача ресурсов или обязательств, вне зависимости от наличия или отсутствия платы за это.
Аудитор должен получить достаточные и уместные доказательств относительно связанных сторон (их наличие, информация о них, влияние операций со связанными сторонами на финансовую отчетность).
В ходе аудита операций со связанными сторонами аудитор должен:
- рассмотреть предоставленную руководством информацию о связанных сторонах и проверить полноту данной информации;
- проанализировать предоставленную ответственными за управление лицами информацию об операциях со связанными сторонами;
- проанализировать адекватность процедур контроля операций со связанными сторонами;
- рассмотреть операции, которые выглядят необычно и могут указывать на наличие не указанных связанных сторон;
- выявить операции со связанными сторонами;
- проанализировать выявленные операции со связанными сторонами на предмет надлежащего учета и раскрытия;
- получить письменные заявления руководства о полноте предоставленной информации о связанных сторонах и адекватности ее раскрытия в финансовой отчетности;
- сформировать аудиторские выводы и заключение.
МСА 600 регулирует ситуации, когда при подготовке аудиторского заключения используются результаты работы другого аудитора, который проверяет отчетность компонентов аудируемого лица (подразделений, дочерних предприятий).
Основной аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудиторской проверке достаточным. Если нет, то он должен определить влияние результатов работы другого аудитора на проведение аудиторской проверки.
Главному аудитору необходимо проанализировать компетентность другого аудитора; убедиться, что работа другого аудитора соответствует целям главного аудитора; проинформировать другого аудитора об использовании результатов его работы, о требованиях независимости и других требованиях; обсудить с другим аудитором применяемые аудиторские процедуры; указать в рабочих документах дочерние компании, проверяемые другим аудитором.
Если результат работы другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор не может провести дополнительные аудиторские процедуры, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от его выражения.
Данный стандарт регулирует действия внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита. Внешний аудитор должен проанализировать работу внутреннего аудитора и определить ее влияние на процедуры внешнего аудита.