Согласно Принципам целью формирования финансовой отчетности является обеспечение пользователей отчетности качественной (уместной, надежной, понятной, сопоставимой) информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании.
Финансовая отчетность показывает результаты деятельности аппарата управления компании. Те пользователи, которые желают оценить уровень руководства, делают это в целях принятия решений о том, стоит ли удерживать, или продавать, или увеличивать свои инвестиции, а также о том, стоит ли сохранить или заменить руководство.
Информацию, содержащуюся в публичной финансовой отчетности, использует широкий круг внутренних и внешних пользователей: менеджеры, собственники, инвесторы, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы, в том числе налоговые органы.
Основными пользователями финансовой отчетности являются:
1) инвесторы, вкладывающие свой капитал, и их консультанты, которых интересует степень риска и доходности инвестиций;
2) работники компании и их представители, заинтересованные в стабильности и рентабельности деятельности компании. Для них важна оценка способности компании обеспечивать занятость, выплату заработка и пенсионных вознаграждений;
3) заимодавцы, которым необходимо знать, будут ли предоставленные ими займы и проценты по ним выплачены в установленные сроки;
4) правительство, представленное различными министерствами. Среди указанных выше потребностей пользователей информации можно выделить общие для всех. Так, если финансовая отчетность будет отвечать информационным потребностям инвесторов, то она также будет отвечать и большей части потребностей прочих пользователей. Основную ответственность за представление финансовой отчетности несет руководство компании.
Международные стандарты основаны на двух основных допущениях.
1. Метод начисления (accrualbasis) означает, что хозяйственные операции отражаются в момент их совершения, а не по мере получения или выплаты денежных средств и их эквивалентов. То есть операции учитываются в том отчетном периоде, в котором они возникли. Метод начисления позволяет получить объективную информацию о будущих обязательствах и будущих поступлениях денежных средств, прогнозировать финансовые результаты деятельности организации. Сомнительные долги дебиторов могут корректироваться современным начислением резерва за счет уменьшения финансовых результатов отчетного периода.
2. Непрерывность деятельности (goingconcern) предполагает, что организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем. Активы оцениваются исходя из допущения непрерывности деятельности, не предполагающей совершения вынужденной продажи, которая могла бы привести к уменьшению их продажной цены. В противном случае активы в финансовой отчетности должны быть представлены в другой, среднерыночной, а не ликвидационной оценке. Порядок формирования оценки активов следует раскрыть в пояснительной записке к финансовой отчетности. Вместе с тем, важно учитывать, что кроме намерения у организации должны быть экономические возможности продолжать свою деятельность в обозримом будущем.
Соответствие информации качественным характеристикам, определенным Принципами, делает информацию, представленную в отчетности, полезной для пользователей. Такое соответствие является важным условием использования информации финансовой отчетности на международном уровне.
Качественные характеристики информации. Принципы определяют четыре качественные характеристики информации. Две из них (уместность и надежность) относятся к содержанию финансовой отчетности, две другие (понятность и сопоставимость) – к представлению финансовой отчетности. Уместность и надежность информации являются более важными характеристиками информации.
Элементы финансовой отчетности. Принципы определяют пять элементов финансовой отчетности:
1) активы (assets) ;
2) обязательства (liability) ;
3) доходы (incomes) ;
4) расходы (expenses) ;
5) капитал (equity) .
Все перечисленные элементы финансовой отчетности должны соответствовать не только своим определениям, но и критериям их признания. Само признание представляет собой словесное описание элемента, его стоимостную оценку и включение его в финансовую отчетность.
Принципами предусмотрены два критерия признания активов и обязательств:
1) существование вероятности, что будущая экономическая выгода, связанная с конкретным элементом отчетности, будет получена или утрачена;
2) наличие возможности надежно измерить или оценить в стоимостном выражении элемент финансовой отчетности.
Причем МСФО не дают никаких количественных критериев оценки вероятности, поэтому здесь следует руководствоваться оценкой сути явлений. Зачастую установленные количественные ограничения могут привести к субъективному представлению информации в финансовой отчетности.
Измерение активов и обязательств. Международными стандартами предполагаются различные варианты оценки активов и обязательств организации. В Принципах перечислены следующие варианты оценки:
- историческая стоимость (фактическая стоимость приобретения, первоначальная стоимость) (historycoast) ;
- текущая или восстановительная стоимость (currentcoast) ;
- возможная стоимость продажи или цена реализации (realizableorsettlementvalue) ;
- дисконтированная или приведенная стоимость (presentvalue) ;
- текущая рыночная стоимость (marketvalue) ;
- справедливая или "честная" стоимость (fairvalue) .
Практически все элементы отчетности первоначально признаются по их исторической стоимости, а позднее, в зависимости от конкретного вида активов и обязательств, могут использоваться другие виды оценок. Для последующих оценок международные стандарты предоставляют предприятиям возможность выбирать методы оценки. В настоящее время в МСФО наблюдается тенденция вытеснения исторической стоимости оценкой по справедливой стоимости.
Состав действующих МСБУ (IAS) и МСФО (IFRS) и интерпретаций к ним.
Первый международный стандарт был стандартом бухгалтерского учета – InternationalAccountingStandards – МСБУ (IAS) , он был разработан в 1974 г., получил название "Представление финансовой отчетности" и вступил в силу в 1975 г.
Как я уже отмечал выше, в процессе реформы, проводимой СМСФО, постепенно отменяются действующие МБСУ (IAS) и вводятся новые МСФО (IFRS) .
На 1 апреля 2006 г. действуют 31 МБСУ (IAS) (причем 13 из них были изменены и дополнены: 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 33 и 40) и 7 новых стандартов – МСФО (IFRS) с номерами 1-7 (табл. 2.1) .
Таблица 2.1
Международные стандарты финансовой отчетности (по состоянию на 1 апреля 2006 г.)
| Номер стандарта | Название стандарта |
| МБСУ (IAS) 1 | Представление финансовой отчетности |
| МБСУ (IAS) 2 | Запасы |
| МБСУ (IAS) 7 | Отчет о движении денежных средств |
| МБСУ (IAS) 8 | Учетная политика, изменение учетных оценок и ошибки |
| МБСУ (IAS) 10 | События после отчетной даты |
| МБСУ (IAS) 11 | Договоры подряда |
| МБСУ (IAS) 12 | Налоги на прибыль |
| МБСУ (IAS) 14 | Сегментная отчетность |
| МБСУ (IAS) 16 | Основные средства |
| МБСУ (IAS) 17 | Аренда |
| МБСУ (IAS) 18 | Выручка |
| МБСУ (IAS) 19 | Вознаграждение работникам |
| МБСУ (IAS) 20 | Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи |
| МБСУ (IAS) 21 | Влияние изменений валютных курсов |
| МБСУ (IAS) 23 | Затраты по займам |
| МБСУ (IAS) 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах |
| МБСУ (IAS) 26 | Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения |
| МБСУ (IAS) 27 | Сводная отчетность |
| МБСУ (IAS) 28 | Учет инвестиций в ассоциированный компании |
| МБСУ (IAS) 29 | Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции |
| МБСУ (IAS) 30 | Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов |
| МБСУ (IAS) 31 | Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности |
| МБСУ (IAS) 32 | Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации |
| МБСУ (IAS) 33 | Прибыль на акцию |
| МБСУ (IAS) 34 | Промежуточная финансовая отчетность |
| МБСУ (IAS) 36 | Обесценивание активов |
| МБСУ (IAS) 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы |
| МБСУ (IAS) 38 | Нематериальные активы |
| МБСУ (IAS) 39 | Финансовые инструменты: признание и оценка |
| МБСУ (IAS) 40 | Инвестиционная недвижимость |
| МБСУ (IAS) 41 | Сельское хозяйство |
| МСФО (IFRS) 1 | Первое применение международных стандартов финансовой отчетности |
| МСФО (IFRS) 2 | Выплаты акциями |
| МСФО (IFRS) 3 | Объединение компаний |
| МСФО (IFRS) 4 | Договоры страхования |
| МСФО (IFRS) 5 | Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи, и представление информации по прекращаемой деятельности |
| МСФО (IFRS) 6 | Разведка и оценка минеральных ресурсов |
| МСФО (IFRS) 7 | Финансовые инструменты – раскрытие информации |
Каждый стандарт включает следующие элементы: