(а) постепенное или эволюционное удаление производственной линии или класса услуг;
(b) прекращение, даже если и относительно резкое, производства нескольких продуктов внутри текущего направления деятельности;
(с) перемещение какой-то производственной или сбытовой деятельности внутри конкретного направления деятельности компании из одного места в другое;
(d) закрытие производственных мощностей для достижения повышения производительности или иного сокращения затрат;
(е) продажа дочерней компании, деятельность которой аналогична деятельности материнской компании или других дочерних компаний.
9. Отчетный хозяйственный или географический сегмент согласно его определению в МСФО 14, Сегментная отчетность, обычно будет соответствовать критерию (b) определения прекращаемой деятельности (параграф 2(b)), то есть он будет представлять собой отдельное крупное направление деятельности или географический район операций. Часть сегмента по определению МСФО 14 также может соответствовать критерию (b) определения. Для компании, которая действует в одном хозяйственном или географическом сегменте, крупное направление производства или услуг также может удовлетворять критерию (b) определения прекращаемой деятельности.
10. МСФО 14 разрешает, но не требует того, чтобы различные этапы вертикально интегрированных операций определялись в качестве отдельных хозяйственных сегментов. Такие вертикально интегрированные хозяйственные сегменты могут соответствовать критерию (b) определения прекращаемой деятельности.
11. Компонент может быть выделен операционно и для целей финансовой отчетности - критерий (с) определения (параграф 2(с)) - если:
(а) если его операционные активы и обязательства могут быть прямо отнесены на него;
(b) его доход (валовый доход) может быть прямо отнесен на него;
(с) по крайней мере, основная часть его операционных расходов может быть прямо отнесена на него.
12. активы, обязательства, доходы и расходы прямо относятся на компонент если они элиминируются при продаже компонента, отказе от него или его выбытии иным способом. Затраты по процентам и другие затраты по финансированию относятся на прекращаемую деятельность только тогда, когда соответствующий долг аналогично относится на нее.
13. Как определено в настоящем Стандарте возникновение прекращаемой деятельности ожидается относительно редко. Некоторые изменения, которые не классифицируются как прекращаемая деятельность, могут квалифицироваться как реструктуризация. По отдельному проекту по Резервам, условным обязательствам и условным активам (в настоящее время в предлагаемой форме как Проект положения Е59), КМСФО разрабатывает Стандарт, определяющий учет, раскрытие информации и представление реструктуризации, которая не является прекращаемой деятельностью.
14. Кроме того, некоторые редко происходящие события, которые не квалифицируются ни как прекращаемая деятельность, ни как реструктуризация, могут приводить к возникновению статей доходов или расходов, которые требуют отдельного раскрытия согласно МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике, из-за того, что их размер, характер или происхождение делают их уместными для объяснения финансовых показателей компании за период.
15. Факт того, что выбытие компонента компании классифицируется как прекращаемая деятельность согласно настоящему Стандарту, сам по себе не ставит под вопрос способность компании соответствовать допущению о непрерывности деятельности. МСФО 1, Представление финансовой отчетности, требует раскрытия неопределенностей, относящихся к способности компании соответствовать допущению о непрерывности деятельности, и любых заключениях о том, что компания не является непрерывно действующей.
Событие первоначального признания
16. По отношению к прекращаемой деятельности событие первоначального признания это одно из следующих событий, наступившее ранее:
(а) компания заключила соглашение о продаже, имеющее обязательную силу, по существу всех активов, относящихся к прекращаемой деятельности; или
(b) совет директоров или аналогичный орган управления компании (i) утвердил подробный формальный план по прекращению и (ii) объявил об этом плане.
Признание и оценка
17. Компания должна применять принципы признания и оценки, установленные в Международных стандартах финансовой отчетности для целей принятия решения о том, когда и как признавать и оценивать изменения в активах и обязательствах, доходах, расходах и потоках денежных средств, относящихся к прекращаемой деятельности.
18. Настоящий Стандарт не устанавливает никаких принципов признания и оценки. Скорее он требует от компании следовать принципам признания и оценки, установленным в других Стандартах. В этом отношении уместными могут быть два Стандарта:
(а) МСФО 37, Резервы, условные обязательства и условные активы, который в настоящее время представлен в форме Проекта положения Е59; и
(b) МСФО 36, Снижение стоимости активов.
19. Другие Стандарты, которые могут быть уместны, включают МСФО 19, Вознаграждения работникам, в отношении признания выходных пособий, и МСФО 16, Основные средства, в отношении выбытия такого типа активов.
Резервы
20. Прекращаемая операция является реструктуризацией в том виде, в каком предполагается дать определение этого термина в разрабатываемом Стандарте по резервам. Это Стандарт обеспечит указания по определенным требованиям настоящего Стандарта, включая следующее:
(а) что составляет "подробный формальный план по прекращению" как этот термин используется в параграфе 16(b) настоящего Стандарта; и
(b) что составляет "объявление о плане" как этот термин используется в параграфе 16(b) настоящего Стандарта.
21. Стандарт по резервам определит, когда должен признаваться резерв и рассмотрит обстоятельства, в которых событие, обязывающее компанию, происходит после окончания периода финансовой отчетности, но до утверждения финансовой отчетности за этот период советом директоров. Параграф 29 настоящего Стандарта требует раскрытия информации в отношении прекращаемой деятельности в таких обстоятельствах.
Убыток от снижения стоимости
22. Утверждение и объявление плана прекращения является указанием на то, что активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, могут снижаться в стоимости, или того, что убыток от снижения стоимости, прежде признанный в отношении этих активов должен быть увеличен или восстановлен. Поэтому в соответствии с МСФО 36, Снижение стоимости активов, компания оценивает возмещаемую сумму каждого актива прекращаемой деятельности (наибольшее из чистой продажной цены актива и его стоимости от использования) и признает убыток от снижения стоимости или восстановление убытка от снижения стоимости, если таковые имеются.
23. При применении МСФО 36 к прекращаемой деятельности компания определяет оценена ли возмещаемая сумма для индивидуального актива или для единицы, генерирующей денежные средства, актива (определяемой в МСФО 36 как наименьшая идентифицируемая группа активов, которая включает рассматриваемые активы и которая генерирует поступление денежных средств от продолжающегося использования, в основном независимые от поступлений денежных средств от других активов или групп активов). Например:
(а) если компания продают прекращаемую деятельность по существу целиком, никакие активы прекращаемой деятельности не генерируют поступление денежных средств независимо от других активов прекращаемой деятельности. Поэтому возмещаемая сумма определяется для прекращаемой деятельности в целом, а убыток от снижения стоимости, при наличии такового, распределяется среди активов прекращаемой деятельности в соответствии с МСФО 36;
(b) если компания продает прекращаемую деятельность другим путем, таким как продажа по частям, возмещаемая сумма определяется для индивидуальных активов, кроме случаев их продажи по группам; и
(с) если компания отказывается от прекращаемой операции возмещаемая сумма определяется для индивидуальных активов, как установлено в МСФО 36.
24. После объявления плана переговоры с потенциальными покупателями прекращаемой деятельности или фактические соглашения о продаже, имеющие обязательную силу, могут указывать на то, что активы прекращаемой деятельности могут дальше снижаться в стоимости или, что убытки от снижения стоимости, признанные по этим активам в предшествующие периоды, могли снизиться. Как следствие, когда такие события происходят, компания переоценивает возмещаемую сумму активов прекращаемой деятельности и признает получаемые в результате убытки от снижения стоимости или восстановление убытков от снижения стоимости в соответствии с МСФО 36.
25. Цена в соглашении о продаже, имеющем обязательную силу, является наилучшим подтверждением чистой продажной цены актива (единицы, генерирующей денежные средства) или расчетного поступления денежных средств от конечного выбытия при определении стоимости от использования для актива (единицы, генерирующей денежные средства).
26. Балансовая сумма (возмещаемая сумма) прекращаемой деятельности включает балансовую сумму (возмещаемую сумму) любой деловой репутации, которая может быть распределена на разумной и последовательной основе на эту прекращаемую деятельность.
Представление и раскрытие информации
Первоначальное раскрытие
27. Начиная с финансовой отчетности за период, в котором произошло событие первоначального раскрытия (согласно определению в параграфе 16), компания должна включать в свою финансовую отчетность следующую информацию, относящуюся к прекращаемой деятельности:
(а) описание прекращаемой деятельности;
(b) хозяйственный или географический сегмент (сегменты), в отчетности по которым она представлена в соответствии с МСФО 14;