(b) ставку дисконта до вычета налога, которая отражает текущие рыночные оценки временной стоимости денег и риски, специфически присущие этому активу. Ставка дисконта не должна отражать риски, для которых оценки будущих потоков денежных средств были скорректированы.
7. Возмещаемая сумма должна оцениваться применительно к индивидуальному активу. Если же это невозможно, то МСФО 36 требует, чтобы предприятие определяло возмещаемую сумму для генерирующей единицы, к которой относится актив. Генерирующая единица- это наименьшая определяемая группа активов, которая обеспечивает поступления денежных средств в результате их продолжающегося использования, которые в большей степени независимы от притоков денежных средств от других активов или групп активов. Если для продукции, производимой активом, или группой активов существует активный рынок, то этот актив или группа активов должны определяться как отдельная генерирующая единица, даже если часть или вся производимая продукция используется внутри компании. В приложении А, Демонстрационные примеры, приводятся примеры идентификации генерирующих единиц.
8. При проведении проверки генерирующей единицы на предмет обесценения МСФО 36 требует, чтобы деловая репутация и корпоративные активы (такие, как головная контора), имеющие отношение к рассматриваемой генерирующей единице, принимались во внимание. В МСФО 36 описано, как это должно выполняться.
9. Принципы признания и оценки убытка от обесценения для генерирующей единицы совпадают с аналогичными принципами для индивидуальных активов. В МСФО 36 описано как определить балансовую стоимость генерирующей единицы и как распределить убыток от обесценения среди активов единицы.
10. МСФО 36 устанавливает, что убыток от обесценения, признанный в предшествующие годы, должен компенсироваться, если и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы с момента признания последнего убытка от обесценения. Однако увеличенная за счет возвращения убытка от обесценения балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (без учета амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения. Возвращение убытка от обесценения должно признаваться в отчете о прибылях и убытках для активов, учитываемых по себестоимости, и рассматриваться как увеличение от переоценки – для активов, учитываемых по переоцененной величине.
11. МСФО 36 требует, чтобы убыток от обесценения для деловой репутации не возвращался, за исключением следующих случаев:
(a) убыток от обесценения был вызван определенным внешним событием чрезвычайного характера, повторение которого не ожидается; и
(b) происходят последующие внешние события, которые компенсируют эффект этого события.
12. При признании (возвращении) убытков от обесценения в соответствии с МСФО 36 должна раскрываться информация:
(a) по классу активов; и
(b) по отчетным сегментам, опираясь на первичный формат отчетности компании (данное требование действует, если предприятие применяет МСФО 14, Сегментная отчетность).
МСФО 36 требует дальнейшего раскрытия, если признанные (возвращенные) за период убытки от обесценения являются существенными для финансовой отчетности предприятия в целом.
13. При применении впервые МСФО 36 должен применяться исключительно на перспективной основе. Признанные (возвращенные) убытки от обесценения должны рассматриваться в соответствии с МСФО 36, а не в соответствии с основным или разрешенным альтернативным методом учета для других изменений в учетной политике, содержащимися в МСФО 8, Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.
14. МСФО 36 вступает в силу для финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с или после 1 июля 1999 года. Досрочное применение приветствуется.
Текст Стандарта, набранный жирным курсивом, следует рассматривать в контексте вспомогательных материалов и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (смотри параграф 12 Предисловия).
Цель
Цель настоящего Стандарта состоит в том, чтобы установить процедуры, которые компания применяет для того, чтобы учитывать свои активы по величине не превышающей их возмещаемой суммы. Актив учитывается по величине, превышающей его возмещаемую сумму, если его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена за счет использования или продажи этого актива. В таком случае актив называется активом, стоимость которого уменьшилась, и Стандарт требует, чтобы компания признала убыток от уменьшения стоимости обесценения. Данный Стандарт также определяет, когда компания должна реверсировать убыток от уменьшения стоимости обесценения, а также предписывает определенные требование к раскрытию информации относительно активов, стоимость которых снизилась.
Сфера применения
1. Настоящий Стандарт должен применяться для учета уменьшения стоимости обесценения всех активов, кроме:
(a) запасов (смотри МСФО 2, Запасы);
(b) активов, возникающих из контрактов на строительство (смотри МСФО 11, Договоры подряда);
(c) отложенных налоговых активов (требований) (смотри МСФО 12, Налоги на прибыль);
(d) активов, возникающих из вознаграждений работников (смотри МСФО 19, Вознаграждения работникам); и
(e) финансовых активов, которые включаются в сферу применения МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.
2. Настоящий Стандарт не применяется к запасам, активам, возникающим из контрактов на строительство, отложенным налоговым активам или активам (требованиям), возникающим из вознаграждений работников, потому что существующие Международные стандарты финансовой отчетности, применимые применяемые к этим активам, уже содержат специальные требования для их признания и измерения оценки.
3. Для финансовых активов, которые входят включаются в сферу применения МСФО 32, Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации, требования по учету убытков от уменьшения стоимости обесценения будут зависеть от результата проекта КМСФО по учету для финансовых инструментов. Инвестиции в:
(a) дочерние компании, согласно определения в МСФО 27, Консолидированные финансовые отчеты сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании;
(b) ассоциированные компании, согласно определению в МСФО 28, Учет инвестиций в ассоциированные компании; и
(c) совместные предприятия, согласно определению в МСФО 31, Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности; являются финансовыми активами, но исключаются из сферы применения МСФО 32. Таким образом, настоящий Стандарт применяется к подобным инвестициям.
4. Настоящий Стандарт применяется к активам, которые учитываются по сумме переоценки (справедливой стоимости), согласно другим Международным стандартам финансовой отчетности, таким как разрешенный альтернативный метод порядок учета в МСФО 16, Основные средства. Однако определение того, может ли снизится стоимость переоцененного актива, зависит от метода, примененного для определения справедливой стоимости:
(a) если справедливой стоимостью актива является его рыночная стоимость, то единственной разницей между справедливой стоимостью актива и его чистой продажной ценой являются прямые дополнительные затраты на реализацию выбытие актива:
(i) если затраты на реализацию выбытие несущественны, то возмещаемая сумма переоцененного актива обязательно очевидно близка к или больше, чем сумма его переоценки (справедливой справедливая стоимость). В этом случае после применения требований переоценки, маловероятно, чтобы стоимость переоцененного актива, прошедшего переоценку, уменьшилась, и нет необходимости оценивать возмещаемую сумму; и
(ii) если затратами затраты на выбытие реализацию нельзя пренебречь, то чистая продажная цена переоцененного актива обязательно очевидно будет ниже его справедливой стоимости. Таким образом, переоцененный актив будет уменьшаться в стоимости, если его эксплуатационная ценность меньше, чем его сумма переоценки (справедливая стоимость) Следовательно, стоимость переоцененного актива будет уменьшаться, если его стоимость использования меньше, чем его переоцененная величина (справедливая стоимость). В этом случае, после того как были применены требования по переоценке, компания применяет данный Стандарт для определения факта уменьшения стоимости актива определения факта уменьшения стоимости обесценения актива.
(b) если справедливая стоимость актива определяется на основе отличной от его рыночной стоимости, то его сумма переоценки (справедливая стоимость) может быть больше или меньше его возмещаемой суммы. Поэтому, после применения требований переоценки компания применяет данный Стандарт для того, чтобы определить, может ли стоимость актива снизится.
Определения
5. Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Возмещаемая суммавеличина - это большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его эксплуатационной ценности стоимости использования.
Эксплуатационная ценность стоимость использования - это текущая дисконтированная стоимость предполагаемых (оценочных) будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от непрерывного продолжающегося использования актива и от его продажи выбытия в конце его срока его полезной службы.
Чистая продажная цена - это сумма, которая может быть получена от продажи актива при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществленной на общих условиях, за вычетом затрат на реализацию выбытие.