69. Если для продукции, производимой активом, или группой активов существует активный рынок, то этот актив или группа активов должны определяться как единица, генерирующая денежные средства единица, даже если часть или вся производимая продукция используется внутри компании. В этом случае управлением должна использоваться наилучшая оценка будущих рыночных цен для производимой продукции должна использоваться:
(a) при определении эксплуатационной ценности этой стоимости использования данной единицы, генерирующей денежные средства единицы, в процессе оценки будущих притоков денежных средств, которые относятся к внутреннему потреблению производимой продукции; и
(b) при определении эксплуатационной стоимости использования других единиц, генерирующих денежные средства единиц, отчитывающейся компании, в процессе оценки будущих оттоков денежных средств, которые относятся к внутреннему потреблению производимой продукции.
70. Даже если часть или вся продукция, произведенная активом или группой активов, используется другими подразделениями отчитывающейся компании (например, продукция в промежуточной стадии производственного процесса), этот актив или группа активов формирует отдельную единицу, генерирующую денежные средства единицу, если компания имеет возможность продавать эту продукцию на активном рынке. Это объясняется тем, что этот актив или группа активов могли бы генерировать притоки денежных средств за счет непрерывного продолжающегося использования, которые были бы в основном большей степени независимыми от притоков денежных средств, производимых другими активами или группами активов. При использовании информации, основанной на финансовых сметах бюджетах/прогнозах, относящихся относящуюся к таким единицам, генерирующим денежные средства единицам, компания корректирует эту информацию, если внутрифирменные цены не отражают наилучшую оценку управлением компании будущих рыночных цен на продукцию, производимой единицей, генерирующей денежные средства единицей.
71 Единицы, генерирующие денежные средства единицы, должны определяться для одних и тех же активов или типов активов последовательно из периода в период, если только за исключением случаев, когда изменение не оправдано.
72. Если компания определяет, что актив принадлежит другой единице, генерирующей денежные средства единице, чем в предшествующих периодах, или что типы активов, объединенных единицей, генерирующей денежные средства единицей, изменились, параграф 117 требует определенных раскрытий информации относительно этой единицы в случае если для нее признается или компенсируется убыток от уменьшения стоимости обесценения, представляющий собой существенную величину для финансовых отчетов отчитывающейся компании в целом.
Возмещаемая сумма величина и балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства единицы
73. Возмещаемая сумма величина единицы, генерирующей денежные средства единицы, равняется большему значению из ее чистой продажной стоимости и эксплуатационной стоимости использования. Для определения возмещаемой суммы величины единицы, генерирующей денежные средства, единицы все ссылки на "актив" в параграфах 16 - 56 следует читать как ссылки на "единицу, генерирующую денежные средства единицу".
74. Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства единицы, должна определяться в соответствии со способом определения возмещаемой суммы, единицы, генерирующей денежные средства единицы.
75. Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства единицы:
(a) включает балансовую стоимость только тех активов, которые могут быть непосредственно отнесены или распределены на обоснованной и последовательной базе основе к единице, генерирующей денежные средства единице, и которые будут производить будущие притоки денежных средств, оцениваемые при определении эксплуатационной стоимости использования единицы, генерирующей денежные средства единицы; и
(b) не включают балансовую стоимость любого признанного признаваемого обязательства, если только за исключением случаев, когда возмещаемая сумма величина единицы, генерирующей денежные средства единицы, не может быть определена без учета этого обязательства.
Это связано с тем, что чистая продажная цена и эксплуатационная стоимость эксплуатации использования единицы, генерирующей денежные средства единицы, определяются без учета потоков денежных средств, относящихся к активам, не входящим в единицу, генерирующую денежные средства единицу, и обязательствам, которые уже были признаны в финансовых отчетах (смотри параграфы 24 и 36).
76. Когда активы группируются для оценки возмещаемости, важно чтобы в единицу, генерирующую денежные средства единицу, включались все активы, которые генерируют соответствующую соответствующие волну притоков притоки денежных средств от постоянного их использования. В противном случае единица, генерирующая денежные средства единица, может показаться полностью возмещаемой, в то время как на практике имеет место убыток от уменьшения стоимости обесценения. В некоторых случаях, хотя определенные активы вносят свой вклад в создание будущих потоков денежных средств единицы, генерирующей денежные средства единицы, они не могут относиться к этой единице, генерирующей денежные средства поскольку не могут быть распределены на разумной и последовательной основе. Такая ситуация возникает в случае с деловой репутацией или корпоративными активами, такими как активы головной конторы. Параграфы 79 - 87 объясняют, как учитывать эти активы при оценке единицы, генерирующей денежные средства единицы, на предмет уменьшения стоимости обесценения.
77. Для определения возмещаемой суммы величины единицы генерирующей денежные средства единицы, может возникнуть необходимость рассмотреть определенные признанные обязательства. Это может случиться, если выбытие единицы, генерирующей денежные средства единицы, потребует от покупателя принятия на себя обязательства. В этом случае, чистая продажная цена (или предполагаемый оценочный поток денежных средств от окончательного выбытия) единицы, генерирующей денежные средства единицы, включает оценочную цену для активов этой единицы, генерирующей денежные средства единицы, вместе с обязательством, за вычетом затрат на выбытие. Для проведения осмысленного значимого сравнения между балансовой стоимостью единицы, генерирующей денежные средства единицы, и ее возмещаемой суммой, балансовая стоимость обязательства вычитается при определении как эксплуатационной стоимости использования единицы, генерирующей денежные средства единицы, так и ее балансовой стоимости.
Пример
Компания эксплуатирует шахту, находящуюся в стране, законодательство которой требует от собственника восстановления земельного участка после завершения разработки шахты. Стоимость восстановления включает возвращение покрывающих пластов, которые должны удаляться перед началом разработки шахты. Резерв на покрытие затрат по возвращению покрывающих пластов был признан сразу же после того, как они были сняты. Сумма резерва была признана как часть первоначальной стоимости шахты, и амортизируется на протяжении срока полезной службы шахты. Балансовая стоимость резерва на затраты по восстановлению равняется 500, что представляет собой дисконтированной дисконтированную стоимости стоимость затрат на восстановление.
Компания проверяет шахту на уменьшение стоимости обесценение. Единицей, генерирующей денежные средства, единицей для шахты является сама шахта в целом. Компания получила разные предложения купить шахту по цене около 800; эта цена подразумевает, что покупатель берет на себя обязательства по восстановлению покрывающих пластов. Затратами выбытия для шахты можно пренебречь. Затраты на ликвидацию выбытие для шахты являются незначительными. Эксплуатационная стоимость использования шахты приблизительно равняется 1,200, без учета затрат на восстановление. Балансовая стоимость шахты равна 1,000.
Чистая продажная цена единицы, генерирующей денежные средства равняется 800. Эта сумма учитывает затраты на восстановление, которые уже были предусмотрены резервом. Как следствие, ценность эксплуатационная стоимость использования единицы, генерирующей денежные средства определяется после учета затрат на восстановление, и оценивается равной 700 (1,200 минус 500). Балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства равняется 500, что составляет балансовую стоимость шахты (1,000) за вычетом балансовой стоимости резерва на покрытие затрат по восстановлению (500).
78. По практическим соображениям, возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства, иногда определяется после учета активов, которые не являются частью единицы, генерирующей денежные средства, единицы (например, дебиторская задолженность, или другие финансовые активы), или обязательства, которые уже признаны в финансовых отчетах (например, кредиторская задолженность, пенсии или другие резервы). В таких случаях балансовая стоимость единицы, генерирующей денежные средства, увеличивается на балансовую стоимость этих активов и уменьшается на балансовую стоимость этих обязательств.
Деловая репутация
79. Деловая репутация, возникающая при приобретении, представляет собой оплату, произведенную покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Будущие экономические выгоды могут возникать в результате синергизма между отдельными приобретенными активами активов или от активов, которые по отдельности недостаточны для признания в финансовых отчетах. Деловая репутация не генерирует потоки денежных средств независимо от других активов или групп активов, таким образом, возмещаемая сумма величина деловой репутации, как отдельного актива, не может быть определена. Вследствие этого, при наличии указания на признаков возможное возможного уменьшение уменьшения стоимости обесценения деловой репутации, возмещаемая сумма величина определяется для единицы, генерирующей денежные средства, к которой принадлежит эта деловая репутация. Затем эта сумма сравнивается с балансовой стоимостью этой единицы, генерирующей денежные средства, а убыток от уменьшения стоимости обесценения признается в соответствии с параграфом 88.